Dywidenda przyznana po śmierci członka spółdzielni, ale za rok, gdy jeszcze żył, podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a nie o podatku dochodowym – czytamy w Dzienniku Gazecie Prawnej.

Ojciec podatniczki posiadał udziały w spółdzielni. Mężczyzna zmarł w czerwcu 2020 r., a we wrześniu 2020 r. walne zgromadzenie spółdzielni podjęło uchwałę o wypłacie dywidendy za 2019 r.

Spadkobierczyni chciała się upewnić, że od otrzymanej przez nią kwoty dywidendy nie zapłaci 19-proc. podatku dochodowego, tylko będą miały tu zastosowanie przepisy o podatku od spadków i darowizn (przewidują one zwolnienie dla członków najbliższej rodziny).

Nie zgodził się z nią dyrektor KIS (interpretacja z 11 marca 2021 r. sygn. 0111-KDIB2-2.4015.3.2021.3.MM). Stwierdził, że sposób opodatkowania dywidendy otrzymanej przez spadkobiercę zależy od tego, czy uchwała o podziale zysku spółdzielni zapadła przed, czy po śmierci członka spółdzielni (spadkodawcy).

Jeżeli uchwała zapadła przed śmiercią spadkodawcy, to przychód z dywidendy podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn, bo w dniu powzięcia tej uchwały uprawnionym do dywidendy za dany rok obrotowy jest spadkodawca – wyjaśnił dyrektor KIS.

Jeżeli natomiast uchwała zapadła po jego śmierci, to uprawnionym do dywidendy jest spadkobierca i w takiej sytuacji dywidenda nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bo nie wchodzi ona do masy spadkowej – stwierdził organ.

Takiego samego zdania był Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie.

Nie zgodził się z tym jednak Naczelny Sąd Administracyjny (wyrok z 29 kwietnia 2022 r., sygn. akt III FSK 4565/21). Orzekł, że dywidenda należna za okres życia członka spółdzielni wchodzi w skład spadku po nim.

Wyjaśnił, że dziedziczeniu podlegają również prawa niewymagalne i nieskonkretyzowane (czyli ekspektatywy). „Skoro spadkobierca wstępuje w sytuację prawną swojego poprzednika (spadkodawcy), to stan oczekiwania (ekspektatywa powstania prawa) przechodzi na niego drogą dziedziczenia” – wskazał NSA.

Wskutek tego wyroku dyrektor KIS (interpretacja indywidualna z 25 października 2022 r., sygn. 0111- KDIB2-2.4015.3.2021.10.MM) musiał wydać nową interpretację, w której potwierdził, że dywidenda wypłacona spadkobierczyni podlega regułom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Więcej w Dzienniku Gazecie Prawnej z 27 października 2022 r., autor: Agnieszka Pokojska, oprac.: GR