Pożyczka na rzecz podmiotu powiązanego jest objęta estońskim CIT tylko wtedy, gdy jej wypłata jest związana z prawem do udziału w zyskach – czytamy w Dzienniku Gazecie Prawnej.
Spółka zasadniczo prowadzi biznes w budownictwie, ale zajmuje się też działalnością finansową w zakresie pozostałych form udzielania kredytów (PKD 64.92.Z). Dzięki temu wykorzystuje wypracowaną nadwyżkę pieniędzy i zarabia na odsetkach.
Spółka wyjaśniła, że w 2023 r. udzieliła pożyczki podmiotowi powiązanemu (również stosującemu estoński CIT). Przyjęto warunki rynkowe, czyli takie, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (m.in. co do wysokości oprocentowania i zabezpieczenia pożyczki). Spółka dodała, że pożyczkobiorca nie przeznaczy pożyczki na wypłatę dywidendy, na zakup udziałów, wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów czy inne czynności noszące znamiona wypłaty zysku. W związku z tym uważała, że udzielona przez nią pożyczka nie jest ukrytym zyskiem.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się jednak ze spółką. W interpretacji z 9 lutego 2024 r. (0111-KDIB1-1.4010.683.2023.2.SH) wyjaśnił, że zarówno z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jak i z objaśnień podatkowych ministra finansów z 23 grudnia 2021 r. wynika, że pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu przez spółkę objętą estońskim CIT jest ukrytym zyskiem.
Innego zdania był Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach (wyrok z 18 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 508/24). Zarzucił dyrektorowi KIS, że ten w swojej interpretacji nie przeanalizował, czy pożyczka jest wykonywana w związku z prawem do udziału w zysku. A takie kryterium wynika wprost z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT – zwrócił uwagę sąd.
Dodał, że w świetle dotychczasowego orzecznictwa, aby można było uznać świadczenie za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki. Po pierwsze, beneficjentem (bezpośrednio albo przynajmniej pośrednio) danego świadczenia musi być przynajmniej jedna z następujących osób: udziałowiec, akcjonariusz, wspólnik, podmiot powiązany (w tym pośrednio) z podatnikiem ryczałtu od przychodów spółek, podmiot powiązany (w tym pośrednio) z udziałowcem, akcjonariuszem lub ze wspólnikiem. Po drugie, świadczenie musi zostać wykonane w związku z prawem do udziału w zysku spółki.
To oznacza – jak podkreślił gliwicki sąd – że ukrytymi zyskami nie są wszelkie wypłaty lub świadczenia realizowane na rzecz wymienionych podmiotów, ale tylko te, które są dokonywane na rzecz tych podmiotów w związku z prawem do udziału w zyskach.
Więcej w Dzienniku Gazecie Prawnej z 2 grudnia 2024 r., autor: Agnieszka Pokojska, oprac.: GR