Warunkiem zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jest to, aby pieniądze przeznaczone na własne cele mieszkaniowe pochodziły ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości – czytamy w Dzienniku Gazecie Prawnej.
Podatniczka w 2020 r. sprzedała mieszkanie nabyte dwa lata wcześniej. Już rok wcześniej, tj. w 2019 r., podatniczka zaczęła wpłacać raty na nowe lokum. Pieniądze na ten cel miała z innych źródeł, ponieważ należność za sprzedaż starego mieszkania otrzymała dopiero po podpisaniu aktu notarialnego potwierdzającego przeniesienie własności na nabywcę. Wcześniej nie dostała zaliczki ani zadatku.
Właścicielką nowego lokum została w 2021 r., a więc już po sprzedaży starego mieszkania. W związku z tym chciała skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem dochody ze sprzedaży nieruchomości są zwolnione z podatku w części odpowiadającej proporcji wydatków na własne cele mieszkaniowe do uzyskanego przychodu, o ile te środki zostaną wydane na te cele w ciągu trzech lat od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż.
Podatniczka uważała, że zwolnienie to jej przysługuje, ponieważ środki ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na własne cele mieszkaniowe (zakup, a następnie remont nowego lokalu). Za bez znaczenia uznała to, że część płatności za nowe lokum uiściła jeszcze przed zbyciem starego mieszkania.
Istotne było – według niej – to, że właścicielką nowego mieszkania stała się po zbyciu starego i że pieniądze ze sprzedaży przeznaczyła na własne cele mieszkaniowe i to w ciągu trzech lat od końca roku, w którym sprzedała stare mieszkanie.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził jednak, że warunkiem zwolnienia z PIT jest to, aby środki na nowe mieszkanie pochodziły bezpośrednio ze sprzedaży starego lokalu. W tym wypadku warunek ten nie został spełniony, bo podatniczka płaciła raty za nowe mieszkanie jeszcze przed sprzedażą starego lokum – zauważył dyrektor KIS.
Uznał więc, że skoro podatniczka sprzedała poprzednie mieszkanie przed upływem pięciu lat od nabycia, to musi zapłacić podatek od uzyskanego dochodu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Nie ma do niej zastosowania zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT – stwierdził organ.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 2746/21) zgodził się z fiskusem.
Tak samo orzekł Naczelny Sąd Administracyjny (wyrok z 5 czerwca 2025 r., sygn. akt II FSK 1193/22).
Więcej w Dzienniku Gazecie Prawnej z 18 czerwca 2025 r., autor: Izabela Tomaszewska-Gałuszka, oprac.: GR