Wniesienie do fundacji rodzinnej wierzytelności z tytułu udzielonych wcześniej pożyczek może się skończyć albo podatkiem w wysokości 25 proc., albo odmową wydania interpretacji. Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej mógł odmówić jej wydania – czytamy w Dzienniku Gazecie Prawnej.
Nie zawsze dyrektor KIS odmawia odpowiedzi w tej kwestii, przy czym jego rozstrzygnięci nie są jednolite. W jednych interpretacjach stwierdził już, że odsetki otrzymane przez fundację rodzinną z tytułu wniesionych do niej wierzytelności są opodatkowane 25-proc. CIT. W innych uznał, że są one nieopodatkowane.
Co do zasady fundacja rodzinna jest zwolniona z podatku dochodowego. Płaci 15-proc. CIT dopiero w momencie wypłaty świadczeń na rzecz fundatora lub beneficjenta albo przekazania im mienia wskutek jej likwidacji.
Zwolniona z CIT jest działalność, którą fundacja może wykonywać na podstawie art. 5 ustawy o fundacjach rodzinnych (np. udzielanie pożyczek, przystępowanie do spółek kapitałowych). Działalność wykraczająca poza ten zakres jest opodatkowana 25-proc. CIT.
W części interpretacji dyrektor KIS stwierdził, że otrzymywanie przez fundację rodzinną odsetek od wniesionych do niej wierzytelności z tytułu pożyczek jest opodatkowane 25-proc. podatkiem. W ramach dozwolonej działalności fundacja może bowiem tylko udzielić pożyczki (spółkom lub beneficjentom – art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy). Tak wynikało m.in. z interpretacji: z 1 grudnia 2025 r. (0111-KDIB1-2.4010.471.2025.2.EJ), z 10 maja 2024 r. (0111-KDIB2-1.4010.96.2024.2.KK), z 29 grudnia 2023 r. (0111-KDIB1-2.4010.317.2023.2.DP).
Jedna z tych interpretacji została utrzymana w mocy przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, a jego wyrok z 19 kwietnia 2024 r. (I SA/Kr 245/24) się uprawomocnił.
Co innego dyrektor KIS stwierdził natomiast 26 kwietnia 2024 r. w dwóch interpretacjach (0111-KDIB1-1.4010.75.2024.1.MF i 0114-KDIP2-1.4010.65.2024.2.KW). Potwierdził, że fundacja rodzinna nie płaci CIT od odsetek z tytułu otrzymanych wierzytelności.
Brak opodatkowania odsetek wynika też z postanowienia dyrektora KIS z 14 stycznia 2025 r. o odmowie wydania interpretacji (0111-KDIB1-2.4010.667.2024.1.B). Chodziło o sytuację, w której fundator miał wnieść do fundacji rodzinnej udziały w spółce oraz wierzytelności z tytułu udzielonych jej pożyczek.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że planowana czynność może stanowić unikanie opodatkowania w rozumieniu art. 119a ordynacji podatkowej. Powołał się na rozstrzygnięcie szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 13 grudnia 2024 r. (DKP16.8083.152.2024) wydane dla innego podmiotu, ale w identycznej sprawie. 9Wskazano w nim, że przychód nie powstanie ani w momencie wniesienia wierzytelności do fundacji rodzinnej, ani w momencie otrzymywania przez fundację płatności wynikających z umów pożyczki. Przychód powstanie dopiero w momencie wypłaty świadczeń beneficjentowi i będzie opodatkowany 15-proc. stawką CIT.
Organy zgodnie uznały też, że w rozpatrywanym schemacie sposób działania jest sztuczny, a celem jest przede wszystkim osiągnięcie korzyści podatkowej, sprzecznej z przedmiotem i celem ustawy podatkowej. Naczelny Sąd Administracyjny (wyrok z 26 marca 2026 r., sygn. akt II FSK 1297/25) potwierdził, że w takiej sytuacji dyrektor KIS miał prawo odmówić interpretacji.
Więcej w Dzienniku Gazecie Prawnej z 26 maja 2026 r., autor: Agnieszka Pokojska, oprac.: GR