Generalnie, stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez WDT rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Wewnątrzwspólnotowa dostawa występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy o VAT.

Niewątpliwie z WDT będziemy mieli do czynienia w sytuacji, gdy podatnik w zgłoszeniu VAT-R zgłosił zamiar dokonywania takich dostaw i uzyskał potwierdzenie zarejestrowania jako podatnik VAT UE przez naczelnika urzędu skarbowego na druku VAT-5UE. Jeżeli podatnik tego nie uczynił, a zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, to powinien dokonać stosowanej aktualizacji zgłoszenia VAT-R, aby unikać możliwych sporów z urzędem skarbowym.

Należy się jednak zastanowić, co powinien uczynić podatnik, który zarejestrował się jako podatnik VAT UE i uzyskał stosowne potwierdzenie zarejestrowania na druku VAT-5UE, ale tylko w zakresie wewnątrzwspólnotowych nabyć, a incydentalnie dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej zapominając o stosownej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Czy taki podatnik może u siebie rozpoznać WDT, a w konsekwencji, czy może zastosować o proc. stawkę VAT?

Należy zauważyć, że art. 13 ust. 6 ustawy o VAT, w brzmieniu obecnym, czyli obowiązującym od 1 grudnia 2008 r., nie stawia wprost warunku, aby podatnik dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej zgłosił w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R zamiar dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, jak to miało miejsce na gruncie stanu prawnego obowiązującego przed 1 grudnia 2008 r. Mianowicie, przed nowelizacją, stosownie do art. 13 ust. 6 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występowała, jeżeli dokonującym dostawy był podatnik VAT, który zgłosił zamiar dokonywania WDT i został zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy o VAT.

W związku z tym za usprawiedliwiony należy uznać pogląd, że obecnie taki podatnik ma prawo do rozpoznania WDT, gdyż w momencie dokonywania dostawy był zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
Trzeba wskazać, że również w stanie prawnym obowiązującym przed 1 grudnia 2008 r. głoszone były poglądy, że jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT-UE zgłosił tylko zamiar dokonywania wewnątrzwspólnotowych nabyć, to ma prawo uznać dostawy towarów za wewnątrzwspólnotowe i zastosować stawkę VAT w wysokości 0 proc. W momencie dokonania dostaw był bowiem zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, a tylko nie zaznaczył odpowiedniej pozycji w formularzu VAT-R/UE. Podatnik taki powinien jednak dokonać stosownej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego stosownie do art. 97 ust. 12 ustawy o VAT (tak interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 marca 2008 r., ILPP2/443-1/08-2/JK).

Więcej w Rzeczpospolitej z 12 października 2012 r.