Jeżeli zobowiązanie podatkowe nie powstało (obowiązek podatkowy nie istniał), to w ramach postępowania nadpłatowego podatnikowi powinna zostać zwrócona cała nienależna wpłata, tj. część zaliczona zarówno na poczet należności głównej, jak i pobocznej – donosi Rzeczpospolita.
Sprawa dotyczyła wniosku podatnika o zwrot nadpłaty w VAT za grudzień 2004 r. W 2007 r. została przeprowadzona w spółce kontrola skarbowa, w wyniku której organ zakwestionował prawo spółki do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie środków trwałych, które zostały przez spółkę wniesione aportem do innego podmiotu. Po otrzymaniu protokołu kontroli spółka skorzystała z przysługującego jej uprawnienia i złożyła korektę deklaracji VAT za okres objęty postępowaniem kontrolnym, tj. za grudzień 2004 r. i styczeń 2005 r. Spółka uregulowała powstałą zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę.
Następnie w 2010 r. Spółka złożyła ponowną korektę deklaracji VAT-7 za grudzień 2004 r., twierdząc, że zgodnie z obowiązującymi przepisami była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem środków trwałych, które stały się następnie przedmiotem aportu. Organ – po przeprowadzeniu postępowania nadpłatowego – dokonał zwrotu podatku nienależnie zapłaconego przez spółkę, jednak zakwestionował zasadność zwrotu odsetek z tytułu nieterminowej zapłaty podatku. Uznał bowiem, że na skutek złożonych przez spółkę korekt deklaracji nie wystąpiła nadpłata z tytułu odsetek za zwłokę. Spółka odwołała się, ale kwestionowana decyzja została utrzymana w mocy przez organ II instancji.
WSA w Rzeszowie w wyroku z 25 kwietnia 2013 r. (I SA/Rz 254/13) uchylił decyzja izby skarbowej. W wydanym wyroku sąd wskazał, że podatnik ubiegający się o zwrot nadpłaty jest zobowiązany do złożenia korekty deklaracji podatkowej tylko wówczas, gdy obowiązek zapłaty podatku (prawnie nieistniejący) w całości lub w części wynikał z deklaracji. W sytuacji natomiast, gdy kwota zapłacona nie wynika z danej deklaracji, złożenie jej nie będzie miało wpływu na możliwość dochodzenia nadpłaty. W tej sprawie część nadpłaty dotycząca odsetek nie wynikała z deklaracji podatkowej, ale z faktu pobrania tych należności przez urząd skarbowy poprzez odpowiednie rozliczenie na wniosek spółki zwrotu VAT za późniejsze miesiące. Tym samym WSA orzekł, że w analizowanej sprawie niezłożenie przez spółkę korekty deklaracji podatkowej nie mogło skutkować odmową zwrotu nadpłaty w tej części, w której składają się na nią zapłacone odsetki.
Odsetki te z mocy prawa stanowiły bowiem nadpłatę.
Więcej w Rzeczpospolitej z 20 maja 2013 r.