Jak czytamy w Rzeczpospolitej, upływ pół roku, licząc od dnia otrzymania części należności na poczet eksportu, powoduje tylko ustanie obowiązku podatkowego. Firma nie musi po tym okresie traktować wpłaconych kwot jako przedpłaty na sprzedaż krajową.
Otrzymujemy zaliczki dotyczące zamówień na towary, których dostawy stanowią dla nas eksport towarów. Zdarza się, że w ciągu 6 miesięcy od otrzymania zaliczki nie uda nam się zrealizować zamówienia. Czy prawidłowo w tej sytuacji opodatkowujemy zaliczki stawką 0 proc.? Czy w takiej sytuacji zaliczki powinniśmy opodatkowywać stawką krajową? – pyta czytelnik.
Eksport towarów (w tym eksport pośredni) opodatkowany jest, co do zasady, według stawki zero proc. (art. 41 ust. 4 i 9 ustawy o VAT). Przyjmuje się, że stawka ta ma również zastosowanie do zaliczek dotyczących eksportu towarów (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 lutego 2009 r., ITPP2/4A3-1054/08/AF; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 10 sierpnia 2009 r., IPPP1-443-910/08-9/S/MP).
Dla opodatkowania stawką zero proc. zaliczek na poczet eksportu towarów nie jest jednak konieczne dokumentowanie wywozu towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Stawka ta ma zastosowanie do zaliczek na poczet eksportu ze względu na sam fakt, że dotyczą one dostawy, która ma mieć charakter eksportu towarów. A zatem prawidłowo stosujecie państwo stawkę zero proc. do otrzymywanych zaliczek dotyczących dostaw towarów, które mają dla państwa stanowić eksport towarów.
Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymywania zaliczek powstaje na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy o VAT.
Zgodnie z nim, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności (art. 19 ust. 12 ustawy o VAT).
Brzmienie art. 19 ust. 12 ustawy o VAT powoduje, że upływ sześciu miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności (zaliczki), skutkuje ustaniem obowiązku podatkowego, a nie – jak w przeszłości uważały organy podatkowe przekształceniem się zaliczki na poczet eksportu na zaliczkę na poczet sprzedaży krajowej. Jak czytamy w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 czerwca 2012 r. (I FSK 1113/10), „brak natomiast wywiązania się z tego warunku – wywozu towarów – w okresie 6 miesięcy od otrzymania zaliczki lub otrzymanie zaliczki na poczet transakcji eksportowej, która ma nastąpić po upływie 6 miesięcy od jej otrzymania powoduje, że należność ta nie rodzi żadnego obowiązku podatkowego u podatnika, u którego obowiązek podatkowy w takiej sytuacji powstaje (możliwość zastosowania stawki zero proc.) w momencie realizacji dostawy (wywozu) towaru poza obszar UE”.
Więcej w Rzeczpospolitej z 7 sierpnia 2013 r.