Zamierzamy wybudować elektrownię wodną, która wyprodukowaną energię elektryczną będzie sprzedawała lokalnemu zakładowi energetycznemu. W tym celu została założona spółka z o.o., która przez ostatnie 2 lata nie wygenerowała żadnego przychodu. Elektrownia wodna jeszcze nie została uruchomiona. W tym czasie firma ponosiła jednak wydatki na zakup towarów i usług i od tych zakupów odliczała podatek naliczony. Wydatki te dotyczyły głównie ogólnych kosztów funkcjonowania firmy. Czy spółka może wystąpić o zwrot VAT, jeśli od początku jej istnienia (od blisko 2 lat) nie wystąpił żaden przychód ze sprzedaży? – pyta czytelniczka Rzeczpospolitej.
Sprzedaż zakładowi energetycznemu energii elektrycznej wyprodukowanej przez elektrownię wodną jest dostawą towarów. Jest to czynność, która podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT – 23 proc.
Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Przepisy o VAT ustanawiają zasadę niezwłocznego odliczenia VAT. Oznacza to, że aby odliczyć podatek naliczony zawarty w cenie zakupionych towarów i usług, podatnik nie musi czekać aż wystąpi sprzedaż lub inna czynność opodatkowana związana z tymi zakupami. Wobec tego spółka była uprawniona do bieżącego odliczania podatku naliczonego od wydatków wymienionych w pytaniu, jeżeli były one związane z planowaną sprzedażą energii.
Podatnik, który w okresie rozliczeniowym nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju, kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.
Przenoszenie kwot podatku naliczonego na kolejne okresy rozliczeniowe prowadzi do ich kumulacji. W rezultacie łączna kwota podatku naliczonego może okazać się dość duża, zwłaszcza gdy w tym czasie nie wystąpił podatek należny. Podatnik, mimo braku sprzedaży, ma prawo wystąpić z wnioskiem o zwrot kwoty podatku naliczonego na wskazany rachunek bankowy lub rachunek w SKOK-u.
Podatnika nie ograniczają żadne limity wnioskowanego zwrotu. W sytuacji opisanej w pytaniu spółka może zatem wystąpić o zwrot całej kwoty podatku naliczonego odliczonego w ciągu 2 lat od wydatków związanych z planowaną, choć niezrealizowaną sprzedażą energii elektrycznej. Może też wystąpić o zwrot części tego podatku, zaś pozostałą jego część przenieść do rozliczenia na następny okres (co jest wskazane, jeśli spodziewa się ona wystąpienia obrotu ze sprzedaży energii). Podstawę tego zwrotu stanowi art. 87 ust. 5a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, przysługuje mu, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium.
Więcej w Rzeczpospolitej z 28 października 2013 r.