Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 15 ust. 1 ustawy o CIT).

Do kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów zalicza się, między innymi, kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług (zob. art. 23 ust. 1 pkt. 19 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt. 22 ustawy o CIT). Jest to jedyne wyłączenie możliwości zaliczania kar umownych i odszkodowań do kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że kary umowne i odszkodowania wypłacane z tytułów innych niż wymienione powyżej, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli są ponoszone przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Należy zauważyć, że art. 23 ust. 1 pkt. 19 ustawy o PIT (oraz art. 16 ust. 1 pkt. 22 ustawy o CIT) nie dotyczy kar umownych i odszkodowań z tytułu zwłoki w dostarczeniu towarów lub wykonania robót i usług. W konsekwencji kary umowne i odszkodowania z tytułu takiej zwłoki mogą być, co do zasady, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

W przedstawionej sytuacji opóźnienie w wykonaniu usługi budowlanej spowodowane było niekorzystnymi warunkami pogodowymi, a więc powstało ze względu na okoliczność niezależną od podatnika. Prowadzi to do wniosku, że nałożoną przez inwestora karę umowną może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.