Czy nieodliczona przez spółką kwota VAT z tytułu wykorzystania po 1 kwietnia 2014 r. samochodów nie tylko do czynności opodatkowanych będzie dla niej kosztem uzyskania przychodu? – pyta czytelnik.
Obowiązujące od 1 kwietnia br. zmiany w ustawie o VAT dają podatnikom prawo do odliczenia 50 proc. podatku zawartego na fakturze dokumentującej zakup samochodu osobowego lub jego leasing. Jest tak w sytuacji, gdy samochód w rozumieniu tej ustawy jest uznawany za wykorzystywany do tzw. działalności mieszanej, a zatem zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych. Przy autach, które są uznawane za służące zarówno celom prywatnym, jak i służbowym, 50-proc. odliczenie przysługuje także przy wszystkich wydatkach eksploatacyjnych (np. przeglądy, naprawy, części zamienne). Przy tym należy zwrócić uwagę, że na podstawie znowelizowanych przepisów ustawy o VAT niepodjęcie przez podatnika decyzji o kwalifikowaniu samochodu jako służącego wyłącznie celom firmowym (co wymaga zachowania określonych wymogów formalnych) oznacza, że samochód taki jest automatycznie uznawany za służący działalności mieszanej. W takim przypadku powstaje więc pytanie, czy nieodliczona kwota VAT może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Przy ponoszeniu wydatków związanych z zakupem samochodów osobowych należy mieć na uwadze, że przepisy ustawy o CIT (art. 16g ust. 3) zezwalają na zaliczenie kwoty VAT naliczonego do wartości początkowej środka trwałego, jeżeli przy nabyciu tego środka trwałego podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku. W ten sposób kwota VAT z faktury dokumentującej zakup samochodu – w zakresie, w jakim podatek nie podlega odliczeniu – może być kosztem uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od środka trwałego.
Należy jednak podkreślić, że warunkiem zaliczenia przez firmę VAT naliczonego do wartości początkowej środka trwałego oraz dokonywania od niego odpisów amortyzacyjnych jest przeznaczenie przez firmę tego środka trwałego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Jeżeli więc samochód nie jest wykorzystywany do działalności związanej z uzyskiwaniem przychodów podatkowych, to nie jest możliwe dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Tym samym nieodliczony VAT nie jest kosztem uzyskania przychodów.
Jeżeli natomiast samochód jest wykorzystywany na cele prowadzonej działalności gospodarczej, a odliczenie VAT nie jest możliwe ze względu na przepisy ustawy o VAT, to podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego może powiększyć wartość początkową środka trwałego. Jest zatem kosztem uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Więcej w Rzeczpospolitej z 7 maja 2014 r.
Obowiązujące od 1 kwietnia br. zmiany w ustawie o VAT dają podatnikom prawo do odliczenia 50 proc. podatku zawartego na fakturze dokumentującej zakup samochodu osobowego lub jego leasing. Jest tak w sytuacji, gdy samochód w rozumieniu tej ustawy jest uznawany za wykorzystywany do tzw. działalności mieszanej, a zatem zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych. Przy autach, które są uznawane za służące zarówno celom prywatnym, jak i służbowym, 50-proc. odliczenie przysługuje także przy wszystkich wydatkach eksploatacyjnych (np. przeglądy, naprawy, części zamienne). Przy tym należy zwrócić uwagę, że na podstawie znowelizowanych przepisów ustawy o VAT niepodjęcie przez podatnika decyzji o kwalifikowaniu samochodu jako służącego wyłącznie celom firmowym (co wymaga zachowania określonych wymogów formalnych) oznacza, że samochód taki jest automatycznie uznawany za służący działalności mieszanej. W takim przypadku powstaje więc pytanie, czy nieodliczona kwota VAT może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Przy ponoszeniu wydatków związanych z zakupem samochodów osobowych należy mieć na uwadze, że przepisy ustawy o CIT (art. 16g ust. 3) zezwalają na zaliczenie kwoty VAT naliczonego do wartości początkowej środka trwałego, jeżeli przy nabyciu tego środka trwałego podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku. W ten sposób kwota VAT z faktury dokumentującej zakup samochodu – w zakresie, w jakim podatek nie podlega odliczeniu – może być kosztem uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od środka trwałego.
Należy jednak podkreślić, że warunkiem zaliczenia przez firmę VAT naliczonego do wartości początkowej środka trwałego oraz dokonywania od niego odpisów amortyzacyjnych jest przeznaczenie przez firmę tego środka trwałego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Jeżeli więc samochód nie jest wykorzystywany do działalności związanej z uzyskiwaniem przychodów podatkowych, to nie jest możliwe dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Tym samym nieodliczony VAT nie jest kosztem uzyskania przychodów.
Jeżeli natomiast samochód jest wykorzystywany na cele prowadzonej działalności gospodarczej, a odliczenie VAT nie jest możliwe ze względu na przepisy ustawy o VAT, to podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego może powiększyć wartość początkową środka trwałego. Jest zatem kosztem uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Więcej w Rzeczpospolitej z 7 maja 2014 r.