Rozmowa dziennika „Rzeczpospolita” z Romanem Namysłowskim doradcą podatkowym.
„Rz”: Wiosna to początek sezonu motocyklowego, który w tym roku zbiegi się w czasie z wprowadzonymi w kwietniu zmianami zasad odliczania VAT od samochodów. Czy dotykają one też jednośladów?
R.N.: Przepisy ograniczające podatnikom prawo do odliczenia VAT od zakupu, tankowania i eksploatacji dotyczą pojazdów samochodowych w rozumieniu prawa o ruchu drogowym, o ładowności do 3,5 tony. Ustawowa definicja pojazdu samochodowego jest szersza niż znaczenie potoczne tego sformułowania czy słowa „samochód”. Mieszczą się w niej też motocykle.
„Rz”: Wiosna to początek sezonu motocyklowego, który w tym roku zbiegi się w czasie z wprowadzonymi w kwietniu zmianami zasad odliczania VAT od samochodów. Czy dotykają one też jednośladów?
R.N.: Przepisy ograniczające podatnikom prawo do odliczenia VAT od zakupu, tankowania i eksploatacji dotyczą pojazdów samochodowych w rozumieniu prawa o ruchu drogowym, o ładowności do 3,5 tony. Ustawowa definicja pojazdu samochodowego jest szersza niż znaczenie potoczne tego sformułowania czy słowa „samochód”. Mieszczą się w niej też motocykle.
Prawo o ruchu drogowym mówi o pojazdach silnikowych, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością ponad 25 km/h, z wyjątkiem ciągników rolniczych.
Motocykle są więc pojazdami samochodowymi, których zakup zgodnie z nowymi przepisami uprawnia do odliczenia połowy VAT. Wyjątkiem jest wykorzystywanie ich wyłącznie do czynności opodatkowanych, co musi być potwierdzone szczegółową ewidencją przebiegu i zgłoszeniem w urzędzie skarbowym. W takim przypadku podatnik może odliczyć całą kwotę VAT.
„Rz”: Pewnie każdy pojazd z silnikiem może przekroczyć prędkość 25 km/h. Czy ograniczenie prawa do odliczenia VAT dotyczy wszystkich takich pojazdów?
R.N.: Nie każdy pojazd z silnikiem jest „pojazdem silnikowym”. Motorowery, czyli jednoślady lub trójkołowce z silnikiem o pojemności do 50 cm sześć., których konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h, nie są pojazdami silnikowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.
„Rz”: Pewnie każdy pojazd z silnikiem może przekroczyć prędkość 25 km/h. Czy ograniczenie prawa do odliczenia VAT dotyczy wszystkich takich pojazdów?
R.N.: Nie każdy pojazd z silnikiem jest „pojazdem silnikowym”. Motorowery, czyli jednoślady lub trójkołowce z silnikiem o pojemności do 50 cm sześć., których konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h, nie są pojazdami silnikowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.
Zakup niewielkich skuterów, zarejestrowanych jako motorowery, jest więc rozliczany na zasadach ogólnych, tj. jeśli jest związany z czynnościami opodatkowanymi, pozwala na pełne odliczenie VAT, bez potrzeby prowadzenia ewidencji.
„Rz”: Czy tankowanie skutera też uprawnia do pełnego odliczenia VAT?
R.N.: Tak, ograniczenie w prawie do odliczenia VAT z faktur za tankowanie dotyczy pojazdów samochodowych, a skoro skuter nie jest takim pojazdem, jego tankowanie uprawnia do pełnego odliczenia.
„Rz”: Czy tankowanie skutera też uprawnia do pełnego odliczenia VAT?
R.N.: Tak, ograniczenie w prawie do odliczenia VAT z faktur za tankowanie dotyczy pojazdów samochodowych, a skoro skuter nie jest takim pojazdem, jego tankowanie uprawnia do pełnego odliczenia.
Ta sama zasada dotyczy też innych wydatków eksploatacyjnych, w tym napraw, przeglądów czy wymiany płynów.
„Rz”: Co z tankowaniem większych motocykli, tych, które są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o VAT?
R.N.: Do 30 czerwca 2015 r. obowiązuje całkowity zakaz odliczenia VAT od tankowania pojazdów samochodowych, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg, w przypadku pojazdów dwuosobowych. Inne wydatki eksploatacyjne pozwalają na połowiczne odliczenie. Tankowanie motocykla nie uprawnia więc według nowych przepisów ustawy o VAT do odliczenia podatku aż do połowy 2015 r.
„Rz”: Co z tankowaniem większych motocykli, tych, które są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o VAT?
R.N.: Do 30 czerwca 2015 r. obowiązuje całkowity zakaz odliczenia VAT od tankowania pojazdów samochodowych, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg, w przypadku pojazdów dwuosobowych. Inne wydatki eksploatacyjne pozwalają na połowiczne odliczenie. Tankowanie motocykla nie uprawnia więc według nowych przepisów ustawy o VAT do odliczenia podatku aż do połowy 2015 r.
Należy zaznaczyć, że Polska może wprowadzać ograniczenia w prawie do odliczenia w dwóch przypadkach. Pierwszym jest istnienie takiego ograniczenia w przeddzień akcesji do UE, a drugim uzyskanie pozwolenia Rady UE na ich wprowadzenie.
Przed akcesją ograniczenia, tak jak dziś, dotyczyły pojazdów samochodowych, ale ustawa o VAT nie zawierała odesłania do przepisów o ruchu drogowym ani nie było w niej definicji takich pojazdów. W takim wypadku należało odwołać się do przepisów statystycznych i stwierdzić, że motocykl nie był pojazdem samochodowym i w związku z tym ograniczenia nie dotyczyły jednośladów.
Decyzja Rady UE pozwala z kolei na ograniczenie do połowy odliczenia VAT od tankowania silnikowych pojazdów drogowych, ale nie pozwala na pozbawienie podatników tego prawa.
„Rz”: Czy to znaczy, że motocykliści mogą odliczyć część VAT od paliwa pomimo ustawowego zakazu?
R.N.: Tak, o ile spełniają ogólne warunki odliczenia. Urzędy skarbowe prawdopodobnie będą takie postępowanie kwestionować, ale niewykluczone, że orzecznictwo wpłynie na stanowisko organów. Tak było już w przeszłości, np. w sprawie odliczenia VAT od tzw. samochodów z kratką.
Więcej w Rzeczpospolitej z 9 maja 2014 r.
„Rz”: Czy to znaczy, że motocykliści mogą odliczyć część VAT od paliwa pomimo ustawowego zakazu?
R.N.: Tak, o ile spełniają ogólne warunki odliczenia. Urzędy skarbowe prawdopodobnie będą takie postępowanie kwestionować, ale niewykluczone, że orzecznictwo wpłynie na stanowisko organów. Tak było już w przeszłości, np. w sprawie odliczenia VAT od tzw. samochodów z kratką.
Więcej w Rzeczpospolitej z 9 maja 2014 r.