Jestem właścicielem biura projektowego. Moja praca polega między innymi na częstym wizytowaniu placów budowy. Dostęp do niektórych budów bywa znacznie utrudniony. Zdarza się, że dojazd jest możliwy tylko przy użyciu auta terenowego lub ciężarowego. W związku z tym, że nie na każdą budowę można dojechać samochodem osobowym, w niektórych przypadkach zmuszony byłem pozostawić auto i znaczną część drogi pokonać pieszo. Aby wyeliminować tego typu sytuacje, powodujące niepotrzebną stratę czasu, postanowiłem kupić rower górski. Umożliwi on mi szybsze i sprawniejsze przemieszczanie się po terenie, na którym przejazd autem osobowym jest bardzo utrudniony lub niemożliwy. Cena zakupu roweru przekroczy 3500 zł netto. Czy odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej roweru będą mogły być uznane za koszt podatkowy? Czy od zakupu roweru będę mógł odliczyć podatek naliczony? – pyta czytelnik Rzeczpospolitej.
Rower jest środkiem transportu. Według Klasyfikacji Środków Trwałych jest on zaliczany do „Pozostałych środków transportu” sklasyfikowanych pod symbolem 790. Uznanie zakupionego roweru za środek trwały wymaga spełnienia warunków określonych w art. 22a ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym amortyzacji podlegają nabyte środki transportu, które:
Rower jest środkiem transportu. Według Klasyfikacji Środków Trwałych jest on zaliczany do „Pozostałych środków transportu” sklasyfikowanych pod symbolem 790. Uznanie zakupionego roweru za środek trwały wymaga spełnienia warunków określonych w art. 22a ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym amortyzacji podlegają nabyte środki transportu, które:
– stanowią własność lub współwłasność podatnika,
– są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
– są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,
– ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok.
Z przywołanej definicji środka trwałego wynika, że w przypadku gdy zakupiony przez podatnika rower o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł (bez VAT) spełnia wszystkie wymienione wyżej warunki, to podatnik zalicza ten składnik majątku do środków trwałych podlegających amortyzacji. Oddanie środka trwałego do używania powinno skutkować wprowadzeniem go do ewidencji środków trwałych. Wówczas kosztem podatkowym są odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego.
Zasadniczo roczna stawka amortyzacyjna dla roweru zgodna z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, wynosi 18 proc. Oznacza to, że jeżeli podatnik przyjmie metodę liniową amortyzacji, o której mowa w art. 221 ustawy o PIT, polegającą na dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od stałej podstawy (wartości początkowej) według tej samej stawki amortyzacyjnej, aż do pełnego zamortyzowania środka trwałego, to wartość roweru będzie zaliczał do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne przez ponad pięć lat. Jest to trochę długo.
Dlatego w takiej sytuacji podatnik powinien rozważyć dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na zasadach określonych przez art. 22k ust. 7-13 ustawy o PIT. Jest to rozwiązanie korzystniejsze dla niego w stosunku do amortyzacji roweru metodą liniową, ale wymaga spełnienia pewnych warunków. Przede wszystkim uprawnienie to przysługuje wyłącznie tym podatnikom, którzy w roku podatkowym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej oraz tzw. małym podatnikom, o których mowa w art. 5a pkt 20 ustawy o PIT.
Podatnicy, którzy zaliczają się do tego grona, mogą dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego zaliczonego do grup 3-8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych), w roku podatkowym, w którym ten środek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (w 2014 r. limit jednorazowej amortyzacji w przeliczenia na złote wynosi 211 tys. zł).
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi VAT i dotyczy podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podatek naliczony przy zakupie roweru można odliczyć w całości, jeśli istnieje bezpośredni lub pośredni związek między jego nabyciem a transakcjami opodatkowanymi przedsiębiorcy. Skoro zakup roweru będzie służyć jako środek transportu zapewniający dojazd na place budowy, na których wymagana jest obecność podatnika z uwagi na świadczone przez niego usługi projektowe opodatkowane VAT, to należy uznać, że rower ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli zakup roweru jest związany wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, to uprawnia on podatnika do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wykazanej w fakturze zakupu.
Jednocześnie warto wyjaśnić, że choć rower jest środkiem transportu, to nie dotyczą go ograniczenia w odliczeniu VAT związane z autami osobowymi.
Więcej w Rzeczpospolitej z 24 czerwca 2014 r.