U wspólnika spółki osobowej wnoszącej aport do spółki kapitałowej może powstać dochód, od którego trzeba zapłacić podatek. Jest to dochód z odrębnego źródła – kapitałów pieniężnych – nie z działalności gospodarczej
– Jak wykazać w spółce osobowej dochód z objęcia udziałów w zamian za aport Czy przychody z kapitałów pieniężnych można połączyć z przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, w której trzech wspólników opłaca miesięczne zaliczki na podatek liniowy Czy należy wystawić PIT-38 na koniec roku I dopiero zapłacić podatek – pyta czytelnik DR
W zamian za wkład niepieniężny (aport) wspólnicy obejmują udziały akcje innej spółki albo podwyższona zostaje wartość już posiadanych przez nich udziałów. Dlatego aport np. dla celów podatku VAT jest traktowany jako odpłatna do-stawa towarów (która jednak korzysta ze zwolnienia z tego podatku; więcej na ten temat pisaliśmy w DF z 21 czerwca). Czy w związku z tym u przedsiębiorców opodatkowanych PIT, wnoszących aportem do spółki środki trwałe firmy, powstaje przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof), zaliczany do przychodów z działalności gospodarczej
To nie jest przychód z działalności
Organy podatkowe twierdzą, że nie. Przykładowo w piśmie Izby Skarbowej w Opolu z 8 marca 2005 r. (PF-II-005/17/PB/05) czytamy: Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci środka trwałego
do nowo utworzonej spółki jawnej .spowoduje powstanie majątku spółki, natomiast nie spowoduje powstania z tego tytułu w spółce przychodów do celów podatkowych. Również wspólnik wnoszący wkład rzeczowy do spółki nie osiąga w tym momencie przychodu, gdyż nie wiąże się to z odpłatnym zbyciem składnika majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 updoP. Podobnego zdania był Urząd Skarbowy w Zambrowie (pismo z 15 marca 2005 r., DFI/415-2/05/WB): Wnosząc do spółki cywilnej wkład niepieniężny w postaci środków trwałych, nie osiągnął pan w tym momencie przychodu, gdyż wniesienie aportu nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika majątku w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 updof. Także Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie w piśmie z 7 września 2006 r. (P-2/415/15/06) potwierdził: wniesienie do spółki z o.o. aportu rzeczowego w postaci składników majątkowych należących do wspólników spółki jawnej w zamian za udziały nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu cyt. wyż. art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, ponieważ przedmiotowy wkład niepieniężny nie ma znamion odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku".
Może być z kapitałów pieniężnych
Nie oznacza to jednak, że wniesienie aportu nie powoduje dla osoby fizycznej żadnych skutków w podatku dochodowym – otóż może się tu pojawić przychód z innego niż działalność gospodarcza źródła – a mianowicie z kapitałów pieniężnych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 updof za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Wynika z tego, że przychód podatkowy może powstać tylko w związku z wniesieniem wkładu do spółki kapitałowej (z o.o. lub akcyjnej). Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej czy spółki osobowej prawa handlowego (np. jawnej) nie skutkuje dla wspólników powstaniem przychodu.
Więcej Rzeczpospolita.