Gmina, oddając nieruchomość w zamian za inną działkę i pieniądze, może wycenić oddzielnie wartość poszczególnych części działki i na tej podstawie obliczyć podatek – czytamy w Rzeczpospolitej
Gmina opisała, że działka o powierzchni 0,87 ha zgodnie z operatem szacunkowym jest warta 60,5 tys. zł netto. Wartość tę podzielono według przeznaczenia działki: 0,126 ha gruntu przeznaczonego pod zabudowę – na kwotę 53,5 tys. zł, grunty rolne, leśne, nieużytki i drzewostan – na pozostałe 7 tys.
Działkę tę gmina zamierzała zamienić na inną, położoną w tej samej miejscowości, o wartości 29 tys. zł. Właściciel tańszej nieruchomości różnicę miał dopłacić gotówką.
Gmina zapytała, czy w związku z planowaną zamianą powinna zapłacić VAT, a jeśli tak, to od jakiej kwoty. Jej zdaniem zamiana jest opodatkowana. Podatek należy obliczyć od wartości gruntu obliczonej w operacie szacunkowym w wartości 53,5 tys. zł, tj. od gruntu przeznaczonego pod zabudowę.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku. Przez tereny budowlane rozumie się z kolei grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Niewielka część działki, choć jej wartość wynosiła 53,5 tys. zł, jest więc terenem budowlanym, a pozostała część, której dotyczyła zamiana, nie kwalifikowała się do tej kategorii.
Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji (IBPP1/443-646/14/MG) z 3 października 2014 r. stwierdziła, że zamiana jest odpłatną dostawą towarów i będzie opodatkowana VAT.
– Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata) albo mieszaną – zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa (…). Umowa zamiany towarów na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów – wyjaśniła izba.
Organ podatkowy nie miał też zastrzeżeń co do proponowanego przez gminę sposobu obliczenia VAT należnego od zamiany. – Generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane.
Pozostałe natomiast zbycie gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę jest zwolnione od VAT (…). Część działki zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod zabudowę. Zatem ta część działki spełnia definicję terenu budowlanego – potwierdziła izba skarbowa.
– Dostawa ww. części działki podlegać będzie opodatkowaniu według 23-proc. stawki podatku VAT. Pozostała zaś część działki nie spełnia definicji terenu budowlanego, zatem dostawa tej części działki będzie korzystać ze zwolnienia od podatku – stwierdził organ podatkowy.
Więcej w Rzeczpospolitej z 25 listopada 2014 r.