Jednostka posiada lokatę terminową założoną na okres od września 2014 r. do lutego 2015 r. Ulokowane środki pieniężne wraz z odsetkami zostaną przelane na rachunek bankowy jednostki 1 marca 2015 r. W jaki sposób należy wycenić tę lokatę na dzień bilansowy? Jakich zapisów trzeba dokonać w księgach rachunkowych na dzień likwidacji lokaty? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – na dzień bilansowy należy wycenić środki zgromadzone na lokatach według ich wartości nominalnej, łącznie z odsetkami dopisanymi przez bank lub naliczonymi przez jednostkę we własnym zakresie. Zgodnie z zasadą memoriału, w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty (art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości). W związku z tym w przychodach finansowych 2014 r. jednostka, o której mowa w pytaniu, powinna ująć odsetki należne za ten rok, mimo że zostaną one wypłacone w 2015 r. Należy pamiętać, że naliczone, ale nieotrzymane odsetki nie stanowią przychodu w ujęciu podatkowym, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o pdop (Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.) oraz art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o pdof (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Odsetki te, jako nieuwzględniane w rachunku podatkowym, można ująć na koncie analitycznym prowadzonym do konta 75-0 „Przychody finansowe” (w analityce: Nienotyfikowane przez bank odsetki) zapisem:
– Wn konto 65 „Pozostałe rozliczenia międzyokresowe”,
– Ma konto 75-0 „Przychody finansowe” (w analityce: Nienotyfikowane przez bank odsetki).
W następnym roku w dacie dopisania przez bank odsetek można wystornować należne na dzień bilansowy odsetki, czyli dokonać takiego samego zapisu księgowego, lecz ze znakiem minus. Wówczas dopisane przez bank odsetki na dzień likwidacji lokaty będą w całości przychodem, który należy uwzględnić w rachunku podatkowym.
Jednostka może wybrać inny sposób i nie stornować naliczonych przez siebie odsetek w księgach następnego roku. Wówczas należy dokonać zapisów:
a) kwota dopisanych przez bank odsetek na dzień likwidacji lokaty
– Wn konto 13-5 „Rachunek lokat terminowych”,
– Wn konto 13-5 „Rachunek lokat terminowych”,
b) kwota odsetek naliczonych przez jednostkę na dzień bilansowy
– Ma konto 65 „Pozostałe rozliczenia międzyokresowe”,
– Ma konto 65 „Pozostałe rozliczenia międzyokresowe”,
c) kwota wynikająca z różnicy pomiędzy odsetkami naliczonymi przez bank a ujętymi przez jednostkę na dzień bilansowy
– Ma konto 75-0 „Przychody finansowe” (w analityce: Odsetki od lokat terminowych).
– Ma konto 75-0 „Przychody finansowe” (w analityce: Odsetki od lokat terminowych).
Stosując to rozwiązanie jednostka będzie zobowiązana w 2015 r. statystycznie doliczyć do przychodów podatkowych kwotę odsetek ujętych na koncie 65.
W bilansie sporządzonym na dzień 31 grudnia 2014 r. lokatę terminową, o której mowa w pytaniu (zawartą na okres krótszy niż 3 miesiące, licząc od dnia bilansowego) wraz z należnymi na dzień bilansowy odsetkami wykazuje się w aktywach, w pozycji B.III.l lit. c) „Inne środki pieniężne”.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 22 grudnia 2014 r.