W dniu 29.12.2014 r. złożyliśmy zamówienie na zakup części zamiennych do remontu środka trwałego. Części te otrzymaliśmy 7.01.2015 r. wraz z fakturą, na której widnieje data wystawienia 31.12.2014 r. Na fakturze wyszczególnione są dodatkowo koszty wysyłki (faktura płatna za pobraniem u kuriera). W którym roku ująć w księgach rachunkowych fakturę, przyjęcie części i koszty wysyłki? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym (art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Zatem fakturę za zakup materiałów wystawioną 31 grudnia 2014 r. jednostka powinna ująć w księgach rachunkowych 2014 r. – pod datą jej wystawienia. Z uwagi na to, że dostawa materiałów została zrealizowana w styczniu 2015 r., fakturę dokumentującą ich zakup wskazane jest ująć na koncie 30 „Rozliczenie zakupu”.
Ewidencja kosztów wysyłki, które zostały przez sprzedawcę wykazane w fakturze w odrębnej pozycji, zależeć będzie od przyjętych przez jednostkę zasad wyceny materiałów. Jeżeli ewidencja materiałów prowadzona jest według cen zakupu, wówczas koszty wysyłki odnosi się w koszty bieżącego okresu. W takim przypadku ujęcie faktury wystawionej 31 grudnia 2014 r. może przebiegać zapisami:
a) wartość netto materiałów
– Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,
– Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,
b) koszty wysyłki
– Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,
– Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,
c) VAT podlegający odliczeniu w obowiązującym terminie
– Wn kono 22-2 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,
– Wn kono 22-2 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,
d) wartość zobowiązania wobec dostawcy
– Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”.
– Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”.
e) zarachowanie kosztów wysyłki do kosztów bieżącego okresu
– Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Usługi obce) lub odpowiednie konto zespołu 5,
– Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.
– Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Usługi obce) lub odpowiednie konto zespołu 5,
– Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.
Na koniec okresu sprawozdawczego konto 30 „Rozlicznie zakupu” będzie wykazywało saldo debetowe (Wn), oznaczające wartość tzw. „materiałów w drodze”. W bilansie sporządzonym na dzień 31 grudnia 2014 r. kwota tego salda zwiększać będzie wartość zapasów materiałów wykazywanych w aktywach w pozycji B.I.1 „Materiały”. W styczniu 2015 r., w dacie przyjęcia materiałów do magazynu, na podstawie np. dowodu Pz, jednostka dokona zapisu:
– Wn konto 31 „Materiały”,
– Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.
Z kolei gdy jednostka wycenia materiały według cen nabycia, koszty związane z ich zakupem mogą zostać ujęte na koncie 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”. W takim przypadku rozlicza się je na koniec okresu sprawozdawczego (miesiąca) proporcjonalnie pomiędzy rozchód i zapas materiałów na podstawie wskaźnika narzutu kosztów. Na dzień bilansowy saldo Wn konta 64 zwiększa wartość materiałów wykazywanych w aktywach bilansu w poz. B.I.1.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 12 lutego 2015 r.