W ramach prowadzonej działalności gospodarczej jednostka wytwarza i sprzedaje programy komputerowe. Są one przede wszystkim przeznaczone do wielokrotnej sprzedaży. Zdarza się, że firma przyjmuje zlecenia na tworzenie programów dla klientów indywidualnych. W jaki sposób należy ujęć w księgach operacje związane z kosztem wytworzenia programów i ich sprzedażą w obu przypadkach? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – istnieje zasadnicza różnica w ujęciu kosztu wytworzenia programu komputerowego przeznaczonego dla anonimowego i indywidualnego klienta.
Programy komputerowe, które są wytwarzane w celu sprzedaży anonimowemu odbiorcy, należą do grupy produktów wielokrotnego użytku. Program, który został wytworzony w jednym cyklu produkcyjnym, może być sprzedany w dowolnej liczbie egzemplarzy. Koszty związane ze sprzedażą tego typu produktów są stosunkowo niskie w porównaniu z nakładami poniesionymi przed rozpoczęciem sprzedaży.
W przypadku opisanym w pytaniu, gdy firma wytwarza programy dla anonimowych odbiorców, przeznaczone do wielokrotnej sprzedaży, zalicza się je do wyrobów gotowych. Koszt ich wytworzenia ujmuje się według zasad ogólnych, czyli odnosi na konto 40 „Koszty według rodzajów” a następnie przenosi na odpowiednie konto zespołu 5. W momencie gdy program komputerowy jest gotowy do sprzedaży, to wówczas koszt jego wytworzenia zostaje zarachowany na konto 60 „Produkty gotowe i półprodukty”.
Wycena programów komputerowych przeznaczonych do wielokrotnej sprzedaży odbywa się zgodnie z art. 34 ust. 3 ustawy o rachunkowości. W myśl tego przepisu są one wyceniane w okresie przynoszenia przez nie korzyści ekonomicznych, nie dłuższym niż 5 lat, w wysokości nadwyżki kosztów ich wytworzenia nad przychodami według cen sprzedaży netto, uzyskanymi ze sprzedaży kopii programów komputerowych w ciągu tego okresu. Nieodpisane po upływie tego okresu koszty wytworzenia są odnoszone na konto 76-1 „Pozostałe koszty operacyjne”.
W pytaniu jest również mowa o programach wytworzonych dla klienta indywidualnego, których nie zaliczamy do produktów wielokrotnej sprzedaży. Z uwagi na to, że ich sprzedaż będzie jednorazowa, to w momencie sprzedaży koszt ich wytworzenia odnosi się bezpośrednio na konto 70-1 „Koszt wytworzonych produktów”. W taki sam sposób należy ujmować koszty ich ewentualnych przyszłych aktualizacji lub ulepszeń, które będą księgowane równolegle z przychodami z ich sprzedaży.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 23 lutego 2015 r.