W czerwcu 2014 r. w ramach ulgi na złe długi pomniejszyłem podatek należny w stosunku do nieuregulowanej wierzytelności od jednego przedsiębiorcy – osoby fizycznej. W grudniu 2014 r. w trakcie kontroli urzędu skarbowego dotyczącej VAT m.in. za czerwiec 2014 r. kontrolujący zarzucili mi, że nie miałem prawa do skorzystania z ulgi na złe długi, gdyż mój dłużnik korzystał w dacie dostawy (wrzesień 2013 r.) ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Podatnikiem VAT czynnym jest dopiero od 1 stycznia 2014 r. Czy rzeczywiście nie miałem prawa do skorzystania z tej ulgi? – pyta czytelnik Rzeczpospolitej
Tak – odpowiada ekspert współpracujący z dziennikiem „Rz”. Skorzystanie przez podatnika-wierzyciela z ulgi na złe długi, tj. skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona (zob. art. 8ga ust. 1 ustawy o VAT), jest uzależnione nie tylko od uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności (zob. art. 8ga ust. la ustawy o VAT), ale także, w myśl art. 89a ust 2 ustawy o VAT, od łącznego spełnienia warunków:
• dostawa towaru lub świadczenie usług jest zrealizowane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
• na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której się rozliczania jest korekta, o której mowa w art. 893 ust. 1 ustawy o VAT:
a) wierzyciel i dłużnik są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
• od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły dwa lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Wśród warunków, które są wymagane, aby podatnik – wierzyciel mógł skorzystać z ulgi na złe długi, jest m.in. konieczność dostawy towarów (świadczenia usług) na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Skoro dłużnik w dacie dostawy korzystał ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, to nie posiadał statusu podatnika VAT czynnego (zob. art. 96 ustawy o VAT). Słusznie zatem kontrolujący zarzucili czytelnikowi nieprawidłowe skorzystanie z ulgi na złe długi w stosunku do tej wierzytelności.
Więcej w Rzeczpospolitej z 2 marca 2015 r.