Sam fakt zlokalizowania spółki zależnej osiągającej przeważnie pasywne dochody w państwie o korzystniejszym systemie opodatkowania nie skutkuje koniecznością opodatkowywania dochodu tej spółki w Polsce na zasadach tzw. CFC rules określonych w przepisach obowiązujących od 1 stycznia 2015 r. – czytamy w Rzeczpospolitej
Spółka akcyjna zwróciła się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie uznania szwedzkiej spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 243 ustawy o CIT i potencjalnie wynikających z tego tytułu dla wnioskodawcy implikacji podatkowych.
W 2011 r. wnioskodawca nabył 100 proc. udziałów w spółce posiadającej siedzibę w Szwecji. Zasadniczym celem działalności szwedzkiej spółki jest pozyskiwanie finansowania na rynkach międzynarodowych oraz zaciąganie i udzielanie pożyczek. W 2012 r. spółka ta wyemitowała euroobligacje notowane na giełdzie w Luksemburgu, natomiast środki z emisji zostały przeznaczone na udzielenie pożyczki wnioskodawcy. W efekcie szwedzka spółka uzyskuje przychody finansowe w postaci odsetek od pożyczki i dodatnich różnic kursowych. Tego typu przychody stanowią 100 proc. przychodów tej spółki. Jednocześnie ponosi ona koszty finansowe w postaci kuponów oraz dyskonta od wyemitowanych euroobligacji. Wnioskodawca wskazał, że spółka zależna nie uzyskuje innych przychodów pasywnych. Stawka podatku, jakiej podlegają w Szwecji ww. dochody, wynosi 22 proc. i jest wyższa niż stawka określona na podstawie art. 243 ust. 3 lit. c ustawy o CIT (tj. 14,24 proc.), a sama spółka zależna nie korzysta ze zwolnienia lub wyłączenia spod opodatkowania podatkiem dochodowym w Szwecji.
Zdaniem wnioskodawcy:
• do spółki zależnej nie znajdą zastosowania regulacje art. 243 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o CIT z uwagi na to, że jest ona spółką mającą siedzibę w Szwecji; nie będzie też kwalifikowana jako zagraniczna spółka kontrolowana określona w ust. 3 pkt 3 tego przepisu ze względu na opodatkowanie w Szwecji jej dochodów stawką podatkową w wysokości 22 proc. (czyli wyższą od minimalnej stawki określonej w ustawie o CIT);
• spółka szwedzka powinna być ujęta w rejestrze zagranicznych spółek prowadzonym zgodnie z art. 243 ust. 13 ustawy o CIT z uwagi na posiadany w niej przez wnioskodawcę udział kapitałowy;
• nie będzie on zobligowany do ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w spółce zależnej w odrębnej od własnej ewidencji rachunkowej, jako że nie spełnia definicji zagranicznej spółki kontrolowanej;
• nie będzie miał obowiązku składania polskiemu urzędowi skarbowemu odrębnego zeznania o wysokości dochodu spółki szwedzkiej i uiszczania wynikającego z niego podatku.
Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 8 stycznia 2015 r. (IPPB5/423-1082/14-2/AM) uznała to stanowisko za prawidłowe.
Więcej w Rzeczpospolitej z 13 kwietnia 2015 r.