Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania kursu waluty do przeliczenia kwoty potrąconego podatku u źródła – złożyła spółka zajmująca się sprzedażą należności licencyjnych. Działalność wnioskodawcy polega na udzielaniu licencji na użytkowanie oprogramowania komputerowego. Klientami spółki są kontrahenci zagraniczni z siedzibą w państwach w Unii Europejskiej i poza UE. Spółka osiąga przychody w walutach obcych oraz otrzymuje w tych walutach należności od klientów zagranicznych. Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych i nie prowadzi działalności gospodarczej poprzez zagraniczny zakład poza granicami kraju.

Zgodnie z postanowieniami umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku kontrahenci zagraniczni kwalifikują czynności wykonywane przez spółkę jako należności licencyjne. Wypłacając należność na rzecz wnioskodawcy, potrącają tzw. podatek u źródła. Potrącenie to dokonywane jest w pełnej wysokości zgodnie z przepisami obowiązującymi w danym kraju lub w wysokości obniżonej w związku z zastosowaniem umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Podatek u źródła pobierany jest przez klientów zagranicznych w formie potrącenia odpowiedniej kwoty z należności na rzecz spółki, a o wysokości potrącenia spółka jest przez nich informowana.

W celu odliczenia od polskiego podatku potrąconego za granicą podatku dochodowego wnioskodawca przelicza potrącony przez kontrahentów podatek u źródła na złote według średniego kursu NBP liczonego z ostatniego dnia roboczego, poprzedzającego dzień wpływu na rachunek bankowy wnioskodawcy pozostałej kwoty należności, od której kontrahent potrącił podatek u źródła.

Spółka, na drodze uzyskania interpretacji indywidualnej, chciała potwierdzić, czy przeliczany przez nią kurs potrącanego przez klientów podatku u źródła jest wyliczany w sposób właściwy. Wnioskodawca argumentował, że pomniejszenie należności przez klienta zagranicznego o wymagany w jego kraju podatek (u źródła) należy traktować na równi z zapłatą tego podatku przez polskiego podatnika. Zdaniem spółki oznacza to, że jeżeli w jej przypadku podatek u źródła pobierany jest w formie potrącenia z należności, to taką operację należy traktować na równi z zapłatą tego podatku przez spółkę, czyli przez polskiego podatnika. Tak więc za dzień zapłaty podatku w innym państwie (u źródła) należy przyjąć dzień wpływu na rachunek wnioskodawcy pozostałej kwoty należności, od której kontrahent potrącił podatek u źródła. Równocześnie oznacza to, że do przeliczenia potrąconego podatku u źródła na złote spółka powinna zastosować kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu na rachunek bankowy spółki pozostałej kwoty należności.

Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 10 kwietnia 2015 r. (IBBI/2/4510-55/15/BG) zgodziła się z tym stanowiskiem i uznała je za prawidłowe.

Więcej w Rzeczpospolitej z 11 maja 2015 r.