Od kilku lat wynajmowaliśmy lokal na siedzibę firmy. Wzeszłym roku dokonaliśmy jego modernizacji, która została uznana za ulepszenie w obcym środku trwałym i ujęta w ewidencji bilansowej. Nasza siedziba od maja 2015 r. mieści się w innym budynku, więc zrezygnowaliśmy z najmu poprzedniego lokalu. W jaki sposób należy ująć niezamortyzowaną część ulepszenia w księgach rachunkowych? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – jeżeli jednostka dokonała ulepszenia w obcym środku trwałym, w omawianej sytuacji w wynajmowanym lokalu, to z dniem zakończenia umowy najmu należy zaprzestać dokonywania odpisów amortyzacyjnych tego ulepszenia oraz wykreślić je z ewidencji środków trwałych.
Dotychczasowe odpisy umorzeniowe należy wyksięgować na podstawie dowodu LT zapisem:
– Wn konto 07-1 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”,
– Ma konto 01 „Środki trwałe” (w analityce: Ulepszenie w obcym środku trwałym).
W przypadku gdy ulepszenie w obcym środku trwałym, o którym mowa w pytaniu, nie zostało w całości zamortyzowane, to tę część, która nie została odpisana w koszty, należy zaliczyć do pozostałych kosztów operacyjnych zapisem:
– Wn konto 76-1 „Pozostałe koszty operacyjne”,
– Ma konto 01 „Środki trwałe” (w analityce: Ulepszenie w obcym środku trwałym).
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o pdof oraz art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztem uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o pdof i w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Jednak trzeba mieć na uwadze, że jeśli środek trwały utracił przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności, to strata powstała w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonego środka trwałego nie jest kosztem uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof oraz art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop).
Więcej w Gazecie Podatkowej z 1 czerwca 2015 r.