Jak odpowiada ekspert współpracujący z dziennikiem „Rz” – w przedstawionej sytuacji możliwe są dwa scenariusze. Pierwszy z nich ma zastosowanie, jeżeli czytelnik nie odliczył podatku naliczonego z korygowanej faktury. Wówczas dla celów VAT rozliczenie przedmiotowej faktury korygującej powinno nastąpić poprzez rezygnację z takiego odliczenia.

Drugi scenariusz ma zastosowanie, jeżeli podatek naliczony z korygowanej faktury pierwotnej został już odliczony. Wówczas dla celów VAT rozliczenie przedmiotowej faktury korygującej powinno nastąpić poprzez zmniejszenie kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym podatnik ją otrzymał.

Kwestia sposobu korygowania kosztów uzyskania przychodów ze względu na zwrot towarów jest sporna. Organy podatkowe opowiadają się za koniecznością zmniejszania kosztów uzyskania przychodów tych okresów rozliczeniowych (miesięcy oraz kwartałów) oraz lat podatkowych, do których koszty te zostały zaliczone (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 lutego 2014 r. ITPB1/415-1206b/13/AK). Podobne stanowisko prezentuje również część sądów administracyjnych (zob. przykładowo wyrok WSA w Białymstoku z 25 czerwca 2014 r. I SA/Bk 182/14).

Istnieją jednak także orzeczenia, w których sądy administracyjne opowiadają się za bieżącym korygowaniem kosztów uzyskania przychodów w tego typu przypadkach (zob. przykładowo wyrok WSA w Warszawie z 27 marca 2013 r., III SA/Wa 2715/12 czy wyrok WSA w Gdańsku z 19 lutego 2014 r., I SA/Gd 1686/13). Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że datą ujęcia faktury korygującej powinna być w przedstawionej sytuacji data jej wystawienia (ze względu na odpowiednie zastosowanie art. 22 ust. 6b ustawy o PIT, który stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się co do zasady dzień wystawienia faktury).

Jeżeli zatem podatnik zaliczył koszt nabycia zwróconego towaru do kosztów uzyskania przychodów kwietnia, to na podstawie otrzymanej faktury korygującej powinien zmniejszyć koszty uzyskania przychodu:

1) kwietnia – jeżeli przyjąć pierwsze z zaprezentowanych stanowisk,

2) miesiąca wystawienia faktury korygującej – jeżeli przyjąć drugie z zaprezentowanych stanowisk.

Oczywiście zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów nie jest w przedstawionej sytuacji konieczne, jeżeli wartość nabycia zwróconego urządzenia nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku nie ma potrzeby księgowania faktury korygującej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Na marginesie należy dodać, że planowane jest uregulowanie sposobu korygowania kosztów uzyskania przychodów w tego typu przypadkach. Opublikowany 30 kwietnia 2015 r. projektu ustawy o zmianie ustawy – Kodeks postępowania cywilnego oraz niektórych innych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów przewiduje bowiem dodanie z początkiem 2016 r. do ustaw o podatku dochodowym przepisów określających zasady korygowania przychodów i kosztów uzyskania przychodów, jeżeli konieczność korekty nie jest spowodowana błędem lub pomyłką. Jeżeli przepisy te wejdą w życie w projektowanym kształcie, to jasne byłoby, że w analogicznej sytuacji mającej miejsce w 2016 r. zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów powinno zostać ujęte w maju, tj. w miesiącu otrzymania faktury korygującej (zob. projektowany art. 22 ust. 7c ustawy o PIT).

Więcej w Rzeczpospolitej z 11 czerwca 2015 r.