Alfa sp. z o.o. reguluje niektóre zobowiązania handlowe poprzez wystawienie i wręczenie weksla własnego. Czy taki sposób rozliczeń z kontrahentami jest traktowany jako uregulowanie zobowiązania w rozumieniu art. 15b ustawy o CIT? Czy płacąc terminowo, ale z użyciem weksla, spółka nie ma obowiązku rozliczania korekty kosztów? – pyta czytelnik Rzeczpospolitej
Jak odpowiada ekspert współpracujący z dziennikiem „Rz” – art. 15b ustawy o CIT nakłada obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności ustalonego przez strony. Jeśli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, to obowiązek korekty kosztów powstaje, jeśli podatnik nie ureguluje faktury w ciągu 90 dni od dnia zaliczenia wynikającej z niej kwoty do kosztów podatkowych.
Ustawa o CIT nie definiuje użytego w art. 15b pojęcia „uregulowanie”. Z tego powodu w pierwszej kolejności należy się odwołać do wykładni językowej tego pojęcia. Termin „uregulowanie” jest pojęciem szerokim, obejmującym – obok gotówki czy polecenia przelewu – wszelkie inne typy rozliczeń, m.in. weksel własny, weksel trasowany. Przez „uregulowanie” należy więc rozumieć każdą dopuszczalną prawnie formę efektywnego spełnienia świadczenia skutkującą wygaśnięciem zobowiązania.
Zatem „uregulowanie” oznacza spełnienie świadczenia skutkujące wywiązaniem się z zobowiązania finansowego, a w konsekwencji – wygaśnięciem zobowiązania. Pojęcie „uregulowanie” z art. 15b ustawy o CIT powinno być interpretowane szeroko, a więc powinno obejmować każdą prawnie dopuszczalną formę wykonania zobowiązania przez podatnika, w tym również wydanie weksla własnego. Pogląd taki podzielają organy podatkowe.
W myśl prawa wekslowego weksel jest dokumentem potwierdzającym istnienie zobowiązania osób, które go podpisały. Osobą uprawnioną do realizacji praw majątkowych wskazanych na wekslu jest jego prawny posiadacz.
Podsumowując, wydanie weksla własnego kontrahentowi w celu uregulowania kwoty wynikającej z faktury skutkujące wygaśnięciem zobowiązania podatnika w stosunku do kontrahenta stanowi uregulowanie należności w rozumieniu art. 15b ustawy o CIT. Obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów wynikający z art. 15b ustawy o CIT uzależniony będzie od momentu uregulowania zobowiązania wekslem własnym. Jeżeli zatem uregulowanie zobowiązania wekslem własnym nastąpi:
• w ciągu 30 dni od daty upływu płatności lub 90 dni od daty zaliczenia do kosztów faktury z terminem płatności dłuższym niż 60 dni, to spółka Alfa nie będzie w ogóle zobowiązana do rozliczenia korekty (zmniejszenia) kosztów uzyskania przychodów,
• po ww. terminach, to podatnik:
– może być zobowiązany do korekty (zmniejszenia) kosztów uzyskania przychodów, chyba że jeszcze nie zaliczył do kosztów wydatków z niezapłaconej faktury,
– będzie mieć prawo do zwiększenia kosztów uzyskania przychodów o wartość niezaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w miesiącu wystawienia i wręczenia weksla, jeśli niezapłacone faktury dotyczyły zakupu środków trwałych.
Więcej w Rzeczpospolitej z 1 lipca 2015 r.