Jak odpowiada „GP” – wypłata zaliczki wspólnikom będącym osobami fizycznymi stanowi przychód z kapitałów pieniężnych (analogicznie jak dywidenda). Od przychodu tego spółka wypłacająca (płatnik) pobiera zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% (por. art. 17 ust. 1 pkt 4 w powiązaniu z art. 30a ustawy o PDOF). Natomiast w sytuacji, gdy spółka wypłaca zaliczkę na rzecz wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP. Podatek od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski wynosi tyle samo co w przypadku osób fizycznych, czyli 19% uzyskanego przychodu. Jednak w przypadku wspólników będących podatnikami CIT zastosowanie może znaleźć zwolnienie od tego podatku (por. m.in. art. 22 ust. 4-6 z uwzględnieniem art. 26 ust. 1f ustawy o PDOP).

Sposób ewidencji takiej wypłaty oparty jest na art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym zaliczka na poczet przewidywanego zysku traktowana jest jako śródroczny podział wyniku finansowego netto jednostki. W konsekwencji wypłata zaliczki powinna być księgowana z wykorzystaniem konta 82, co może przebiegać w następujący sposób:

– zaliczka na dywidendę w dacie podjęcia uchwały o jej wypłacie:

• Wn konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”,

• Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Rozrachunki z udziałowcami);

– zarachowanie 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty zaliczki na dywidendę (o ile wypłata taka w przypadku wspólników będących podatnikami CIT nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego):

• Wn konto 24,

• Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” (w analityce: Podatek zryczałtowany);

– wypłata zaliczki na poczet dywidendy:

• Wn konto 24,

• Ma konto 13-0 „Rachunek bieżący”;

– zapłata podatku:

• Wn konto 22,

• Ma konto 13-0.

Więcej w Gazecie Podatkowej z 14 grudnia 2015 r.