ABC sp. z o.o. tworzy wraz z inną spółką z o.o. podatkową grupę kapitałową (PGK). PGK została utworzona na podstawie umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w formie aktu notarialnego w listopadzie 2013 r. i zarejestrowanej przez naczelnika urzędu skarbowego. Zgodnie z umową PGK:
– spółka ABC została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT,
– PGK została utworzona na trzy lata podatkowe,
– rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy,
– pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się 1 stycznia 2014 r.
Od sierpnia 2015 r. jedna ze spółek tworzących PGK jest w likwidacji. W okresie funkcjonowania PGK planowane jest zakończenie procesu likwidacji i wykreślenie tej spółki z ewidencji KRS. Dojdzie więc do naruszenia warunków koniecznych do istnienia podatkowej grupy kapitałowej. Dzień utraty statusu PGK może nastąpić w trakcie miesiąca kalendarzowego. Czy w przypadku utraty statusu podatnika CIT przez podatkową grupę kapitałową pierwszy rok podatkowy dla spółki ABC rozpocznie się w dniu następującym po dniu, w którym PGK zostanie rozwiązana, a ostatnim dniem pierwszego roku podatkowego będzie dzień, w którym spółka ustaliła swój okres podatkowy, tj. ostatni dzień roku kalendarzowego? – pyta czytelnik Rzeczpospolitej
– spółka ABC została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT,
– PGK została utworzona na trzy lata podatkowe,
– rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy,
– pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się 1 stycznia 2014 r.
Od sierpnia 2015 r. jedna ze spółek tworzących PGK jest w likwidacji. W okresie funkcjonowania PGK planowane jest zakończenie procesu likwidacji i wykreślenie tej spółki z ewidencji KRS. Dojdzie więc do naruszenia warunków koniecznych do istnienia podatkowej grupy kapitałowej. Dzień utraty statusu PGK może nastąpić w trakcie miesiąca kalendarzowego. Czy w przypadku utraty statusu podatnika CIT przez podatkową grupę kapitałową pierwszy rok podatkowy dla spółki ABC rozpocznie się w dniu następującym po dniu, w którym PGK zostanie rozwiązana, a ostatnim dniem pierwszego roku podatkowego będzie dzień, w którym spółka ustaliła swój okres podatkowy, tj. ostatni dzień roku kalendarzowego? – pyta czytelnik Rzeczpospolitej
Jak odpowiada ekspert współpracujący z dziennikiem „Rz” – grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, mogą być podatnikami CIT. Są to podatkowe grupy kapitałowe.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółką dominującą (która reprezentuje grupę wobec organów podatkowych) jest spółka ABC. Natomiast spółka zależna ma ulec likwidacji w trakcie 2016 r. Rok kalendarzowy jest rokiem podatkowym PGK, a także był rokiem podatkowym spółki ABC.
Stosownie do art. 8 ust. 7 ustawy o CIT przepisy dotyczące roku podatkowego (art. 8 ust. 1-5 ustawy o CIT) stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych spółek tworzących grupę:
1) dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym rok podatkowy tych spółek;
2) dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek.
W trakcie trwania PGK nie biegną lata podatkowe spółek wchodzących w skład PGK (jako odrębnego podatnika). Rok podatkowy spółki ABC rozpocznie się zatem dopiero w dniu następującym po dniu, w którym grupa utraciła status PGK. Pogląd ten znajduje potwierdzenie w orzecznictwie.
Zatem pierwszym dniem roku podatkowego spółki ABC będzie dzień następujący po dniu, w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej.
Do ustalenia ostatniego dnia roku podatkowego, który biegnie bezpośrednio po zakończeniu roku podatkowego PGK, zastosowanie będą miały zasady ogólne wyrażone w art. 8 ust. 1 ustawy o CIT. Ustawa ta nie zawiera bowiem szczególnych przepisów dotyczących ustalenia ostatniego dnia roku podatkowego spółek tworzących wcześniej PGK. Oznacza to, że rok podatkowy spółki, który będzie biegł bezpośrednio po zakończeniu roku podatkowego PGK, będzie trwał do ostatniego dnia roku podatkowego przyjętego przez daną spółkę, który jest równy kalendarzowemu, chyba że spółka postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe spółki i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Podsumowując, w przypadku utraty przez PGK statusu podatnika CIT rok podatkowy spółki wchodzącej wcześniej w skład PGK (w tym spółki dominującej) rozpocznie się w dniu następującym po dniu, w którym grupa utraciła status PGK, i co do zasady będzie trwał do ostatniego dnia przyjętego przez tę spółkę roku podatkowego.
Rokiem podatkowym spółki ABC (przed utworzeniem PGK) był rok kalendarzowy, a więc pierwszy rok podatkowy po utracie statusu podatnika CIT przez PGK zakończy się 31 grudnia 2016 r. (przy założeniu, że PGK utraci swój status w 2016 r.).
Więcej w Rzeczpospolitej z 23 grudnia 2015 r.