Z pytaniem do IS zwróciła się spółka z o.o., która wchodzi w skład grupy będącej producentem płytek ceramicznych. Od 1999 r. spółka prowadzi działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o strefach. W grupie utworzony został nowy podmiot, również działający w SSE na podstawie zezwolenia, który także będzie produkować płytki ceramiczne. Spółka zamierza świadczyć na jego rzecz usługi doradcze w zakresie produkcji płytek na podstawie swojego doświadczenia. Usługi będą świadczone przez pracowników i współpracowników spółki, w tym także członków zarządu.

Spółka zapytała, czy otrzymane przez nią wynagrodzenie będzie podlegało opodatkowaniu. Stwierdziła, że wynagrodzenie to może zostać zaliczone do przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej w SSE na podstawie zezwolenia, więc będzie zwolnione z CIT.

Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 2 lutego 2016 r. (IBPB-1-3/4510-689/15/APO) uznała stanowisko spółki za nieprawidłowe. Przypomniała, że działalność na terenie SSE jest prowadzona na preferencyjnych warunkach. Podmioty działające w strefach korzystają z pomocy publicznej, polegającej na zwolnieniu z podatku, jeżeli spełnią określone w ustawie warunki. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, są zwolnione od podatku dochodowego.

Co istotne, zwolnienie z podatku nie ma charakteru podmiotowego. Obejmuje tylko te dochody firmy, które zostały uzyskane z działalności prowadzonej w ramach zezwolenia, określonej w tym zezwoleniu. Oznacza to, że jeżeli jakiś rodzaj działalności nie został w nim wymieniony, to dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu.

Tymczasem zwolnienie, na podstawie którego działa spółka, obejmuje działalność produkcyjną, handlową oraz usługową w zakresie wyrobów wytwarzanych w SSE, tj. płytek ceramicznych. Świadczenie usług doradczych w zakresie produkcji płytek ceramicznych na rzecz nowo utworzonego podmiotu funkcjonującego w SSE nie mieści się w zakresie tego zezwolenia.

W konsekwencji wynagrodzenie otrzymane przez spółkę z tytułu świadczenia usług doradczych na rzecz nowo utworzonego podmiotu funkcjonującego w SSE będzie przychodem z tytułu działalności niewymienionej w zezwoleniu. Dochód z tego tytułu nie będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

Więcej w Rzeczpospolitej z 24 lutego 2016 r.