Podatnik przebywa w prywatnym ośrodku opiekuńczym przeznaczonym dla osób starszych. Jest zaliczony do I grupy inwalidzkiej. Ze względu na z diagnozowane u niego choroby potrzebuje stałej 24-godzinnej opieki oraz rehabilitacji. Jest też pod stałą opieką psychiatry i internisty. W ośrodku świadczy pomoc rehabilitant zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Pensjonariusze mają zagwarantowaną codzienną rehabilitację oraz terapię zajęciową.

Mężczyzna uzyskuje dochody z emerytury w wysokości 2,6 tys. zł miesięcznie (34 tys. zł rocznie), podczas gdy koszt pobytu w zakładzie wynosi 2,7 tys. zł miesięcznie. Jego rodzina wydaje dodatkowo co miesiąc 200-300 zł na zakup lekarstw i pampersów. Wnioskodawca zapytał, czy wydatki poniesione na pobyt mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2014 r.

Izba Skarbowa w Katowicach zgodziła się z wnioskodawcą. Przypomniała, że zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o PIT odliczeniu podlegają m.in. opłaty za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz za odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne. Warunkiem jest, by nie zostały one dofinansowane ani zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Ponieważ ustawa o PIT nie definiuje takich pojęć, jak „zakład lecznictwa uzdrowiskowego”, „zakład rehabilitacji leczniczej”, „zakład opiekuńczo- leczniczy” czy też „zakład pielęgnacyjno-opiekuńczy”, należy posiłkować się ustawą o działalności leczniczej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne obejmują m.in. pielęgnację i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji; działania usprawniające, które służą zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, sprawowanie wszechstronnej opieki zdrowotnej, psychologicznej i społecznej nad pacjentami w stanie terminalnym.

Odliczenie przysługuje osobie posiadającej orzeczenie o niepełnosprawności lub mającej na utrzymaniu osobę niepełnosprawną. W tym drugim przypadku dochody podopiecznego nie mogą jednak przekroczyć 9120 zł rocznie.

Dyrektor Izby stwierdził na tej podstawie, że jeżeli ośrodek ma status placówki opiekuńczej, a wnioskodawca sfinansował koszt pobytu z własnego dochodu, to może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Podstawę odliczenia stanowić będą rachunki dokumentujące poniesione przez wnioskodawcę wydatki. Te same zasady będą obowiązywać w rozliczeniu ulgi rehabilitacyjnej za 2015 r. W omawianym stanie faktycznym z ulgi nie może natomiast skorzystać rodzina (córka) wnioskodawcy.

Dyrektor Izby Skarbowej odniósł się również do kwestii ewentualnego ubezwłasnowolnienia podatnika.

„Nawet gdyby doszło do ubezwłasnowolnienia wnioskodawcy, o na gruncie prawa podatkowego pozostanie on podatnikiem z tą różnicą, że w jego imieniu będzie działała osoba do tego uprawniona. Tym samym wnioskodawca również po ubezwłasnowolnieniu będzie osobą uprawnioną do dokonywania ewentualnych odliczeń od własnego dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej” – czytamy w interpretacji.

Więcej w Rzeczpospolitej z 5 kwietnia 2016 r.