Ze względu na rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej zobowiązany jestem do wnoszenia opłaty za korzystanie ze środowiska. W jaki sposób należy ujęć w księdze podatkowej opłatę środowiskową za 2015 r., którą uregulowałem w marcu 2016 r.? pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – opłaty za korzystanie ze środowiska, jeśli związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie stanowią kary za nieprzestrzeganie przepisów związanych z ochroną środowiska. Sposób ujęcia w księdze tej opłaty za 2015 r., którą podatnik uregulował w marcu 2016 r., zależy od metody, jaką prowadzi on księgę podatkową.
Przedsiębiorcy mogą prowadzić księgę podatkową metodą uproszczoną (kasową) lub memoriałową. Jeżeli wykorzystują metodę uproszczoną, to zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów u prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o pdof). Zatem jeżeli podatnik, o którym mowa w pytaniu, prowadzi księgę podatkową metodą uproszczoną, to opłatę środowiskową za 2015 r. ujmie w księdze podatkowej na podstawie dowodu zapłaty pod datą uiszczenia opłaty, czyli w marcu 2016 r. w kolumnie 13 „Pozostałe wydatki”.
Prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą memoriałową, koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, również są potrącalne w dacie ich poniesienia. Przy czym gdy koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Reguła ta w przypadku prowadzących księgi podatkowe ma zastosowanie, o ile stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. Wynika to z art. 22 ust. 5c i 6 ustawy o pdof. W związku z tym, jeśli Czytelnik stosuje metodę memoriałową, to opłatę za korzystanie ze środowiska za 2015 r. powinien był ująć w kolumnie 13 „Pozostałe wydatki” w księdze podatkowej za 2015 r.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 7 kwietnia 2016 r.