Jak odpowiada ekspert współpracujący z dziennikiem „Rz” – podmiot, o którym mowa w pytaniu, prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie udzielonego zezwolenia. Podmiot ten jest producentem wyrobów metalowych, których wytwarzanie jest objęte zwolnieniem podatkowym w ramach specjalnej strefy ekonomicznej.

W takim przypadku przychodami podlegającymi zwolnieniu, czyli uzyskiwanymi z tytułu działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej, są jedynie przychody z tytułu wytworzenia przez podatnika produktów na terenie tej strefy. Sprzedaż maszyny zakupionej wcześniej do produkcji „strefowej”, nawet jeśli wytwarzane za jej pomocą produkty są wyrobami „strefowymi”, nie może więc być traktowana jako wytworzenie produktu na terenie specjalnej strefy ekonomicznej przez podmiot działający na terenie tej strefy, a co za tym idzie – nie może podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Jeśli zatem podmiot strefowy obejmie przychód ze sprzedaży maszyny zwolnieniem z opodatkowania, to organy podatkowe mogą podnieść zarzut, że omawiana sprzedaż faktycznie jest działalnością handlową polegającą na odprzedaży maszyny. Działalność taka, na mocy § 2 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Rady Ministrów z 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych w ogóle nie może stanowić przedmiotu objętego zezwoleniem na działalność prowadzoną w strefie.

W zakresie sprzedaży środków trwałych wykorzystywanych do działalności strefowej wypowiadały się także organy podatkowe. Zagadnienia tego dotyczyła między innymi interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 grudnia 2010 r. (ILPBl/415-1006/10-3/AGr), w której organ stwierdził: „zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wyłącznie dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, w zakresie wynikającym z zezwolenia na prowadzenie tej działalności. W zakresie tym nie mieści się wynik (odpowiednio dochód lub strata) z tytułu odpłatnego zbycia środków trwałych w pełni lub nie w pełni umorzonych, a zatem wynik ten nie będzie miał wpływu na ustalenie dochodu korzystającego ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie wskazanego art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jest to bowiem dochód co najwyżej związany z działalnością strefową, natomiast nie może być to dochód z działalności strefowej”. Podobnie w tej kwestii wypowiedziała się także Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 16 lipca 2013 r. (IPPB3/423-247/13-2/MS) oraz Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 12 lipca 2013 r. (IPTPB3/423-146/13-2/IR).

Interpretacje te pokazują generalne stanowisko organów podatkowych, zgodnie z którym przychód ze sprzedaży środka trwałego nie może stanowić przychodu zwolnionego z opodatkowania, gdyż nie jest to działalność prowadzona na terenie strefy (nie jest to przychód z działalności strefowej, a jedynie przychód związany z taką działalnością).

Podmiot strefowy, który sprzedał maszynę, powinien zatem uznać uzyskany przychód jako podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, który nie jest objęty zwolnieniem na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. W takim przypadku kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki na nabycie maszyny, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne. Jest to koszt bezpośrednio związany z przychodem uzyskiwanym przez podmiot strefowy ze sprzedaży środka trwałego i przychód ten stanowić będzie przychód pozastrefowy, nieobjęty zwolnieniem z podatku. Omawiane koszty będą mogły pomniejszać uzyskiwany przez podmiot strefowy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tym samym dochód ze sprzedaży środka trwałego, który służył uzyskiwaniu przychodów zwolnionych z opodatkowania – w związku z działalnością w specjalnej strefie ekonomicznej – powinien być rozpoznany jako wynik na działalności opodatkowanej (niestrefowej).

Wniosek ten może być korzystny dla podatników. W przypadku sprzedaży maszyn często bowiem występuje strata w rozumieniu nadwyżki kosztów nabycia/wytworzenia maszyny pomniejszonych o dokonane odpisy amortyzacyjne nad przychodem ze sprzedaży. W takim przypadku podatnik jest więc uprawniony do obniżenia przychodu z działalności opodatkowanej o niezamortyzowaną wartość początkową maszyny. Odnotowana w takim przypadku strata na sprzedaży maszyny obniży więc dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Więcej w Rzeczpospolitej z 11 kwietnia 2016 r.