Jak odpowiada ekspert współpracujący z dziennikiem – kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).

Aby zatem wydatek poniesiony przez podatnika był dla niego kosztem uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:
• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

• został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

• został właściwie udokumentowany,

• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Ustawa o PIT w art. 23 nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na dokształcanie przedsiębiorcy na studiach. Aby więc wydatek na dokształcanie przedsiębiorcy można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Organy podatkowe przyjmują, że do stwierdzenia, czy poniesione wydatki z tytułu opłat za studia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie:

• czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

• czy wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jeśli zatem studia pozwolą na zdobywanie wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, to poniesione z tego tytułu wydatki (czesne za studia, w tym podyplomowe) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przedsiębiorcy. Warunkiem jest, aby ukończenie studiów umożliwiło przedsiębiorcy poszerzenie zakresu świadczonych przez niego usług lub świadczenie tych usług na wyższym poziomie. Do kosztów można m.in. zaliczyć wydatki na podjęcie studiów magisterskich na kierunku fizjoterapia, przez osobę mającą studia licencjackie z fizjoterapii, gdy osoba studiująca prowadzi działalność gospodarczą jako fizjoterapeuta.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że czytelnik najpierw rozpoczął studia magisterskie z zakresu fizjoterapii, a dopiero później rozpoczął działalność gospodarczą.

Organy podatkowe wskazują, że do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej można zaliczyć tylko te wydatki, które zostały poniesione w związku z podnoszeniem kwalifikacji (studia) po rozpoczęciu działalności gospodarczej. Wydatki poniesione przez podatnika w związku z dokształcaniem przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie mogą zatem stanowić kosztów tej działalności .

Czytelnik nie może zaliczyć wydatków poniesionych na swoje studia magisterskie poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te nie podlegają zatem ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Obawiam się, że organy podatkowe przyjmą, iż również opłaty za kontynuowanie nauki na dalszych latach nauki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, gdyż są one niejako wynikiem decyzji o rozpoczęciu studiów, a taka decyzja miała miejsce przed rozpoczęciem nauki.

Więcej w Rzeczpospolitej z 5 maja 2016 r.