Zgodnie z obowiązującym w spółce regulaminem wynagradzania po zakończeniu roku obrotowego wypłacana jest uprawnionym pracownikom nagroda roczna z zysku netto, tj. po opodatkowaniu CIT. Wypłacone kwoty są składnikiem wynagrodzenia otrzymujących je pracowników. Czy wypłacane pracownikom nagrody z zysku po opodatkowaniu spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? – pyta czytelnik Rzeczpospolitej
Jak odpowiada ekspert współpracujący z dziennikiem „Rz” – kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT).
Aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł zostać przez niego zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:
• koszt został poniesiony przez podatnika,
• jest definitywny, a więc bezzwrotny,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie jest wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Kosztami podatkowymi są m.in. tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, prowizje, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, a także odprawy i rekompensaty za wcześniejsze rozwiązanie stosunku pracy jako inne należności wynikające ze stosunku pracy. Koszty pracownicze są wydatkami ponoszonymi na rzecz pracowników i co do zasady pracodawca może je ująć w kosztach uzyskania przychodów, jeśli tylko spełniają ogólne przesłanki określone w art. 15 ust 1 ustawy o CIT.
Ustawa o CIT wyklucza z kosztów podatkowych wydatki wymienione w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Stosownie do art. 16 ust 1 pkt 40 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw – od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z treści tego przepisu można wyprowadzić wniosek, że gdyby zamiarem ustawodawcy było wyłączenie z kosztów całej nagrody wraz z pochodnymi, to skonstruowałby przepis w taki właśnie sposób. Skoro natomiast ustawodawca w tym przepisie odwołał się tylko do składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw, to tylko te wydatki są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
Oznacza to, że wypłacone pracownikom nagrody z zysku mogą zostać zaliczone przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast składki na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz inne fundusze celowe w części finansowanej przez płatnika nie mogą być przez nią rozliczone w rachunku podatkowym. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych.
Pogląd, że nagrody i premie wypłacone pracownikom z dochodu po opodatkowaniu przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tego podatnika, wyraził także NSA.
Więcej w Rzeczpospolitej z 18 maja 2016 r.