Zapłacone przez pracodawcę składki na ubezpieczenie społeczne – w części, która powinna być sfinansowana przez osobę zatrudnioną – są dla aktualnych pracowników przysporzeniem majątkowym mającym swoje źródło w przychodach ze stosunku pracy – czytamy w Rzeczpospolitej
Spółka z o.o. w latach 2009-2011 zawierała umowy o dzieło ze zleceniobiorcami, którzy:
1) nie byli pracownikami spółki i obecnie też nimi nie są,
2) nie byli pracownikami spółki, a obecnie nimi są,
3) byli pracownikami spółki, a teraz nimi nie są.
Podatnik naliczał i odprowadzał do urzędu skarbowego podatek dochodowy od osób fizycznych w pełnej wysokości, bez potrącania składek na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne. W 2014 r. ZUS przeprowadził kontrolę, w wyniku której stwierdził, że ww. umowy mają charakter umów-zleceń i powinny być od nich zapłacone składki.
ZUS wydał decyzje, na podstawie których podatnik został zobligowany do naliczenia i odprowadzenia należnych składek oraz skorygowania deklaracji rozliczeniowych ZUS. Spółka zapłaciła zaległe składki w 2014 r. – zarówno w części leżącej po stronie spółki, jak i w części, którą powinni opłacić zleceniobiorcy. Spółka wystąpiła do zleceniobiorców o zwrot tych składek, które powinni byli sami zapłacić, jednak tylko trzy osoby zwróciły te kwoty.
W związku z tym podatnik zadał trzy pytania, które odnoszą się do poszczególnych kategorii zleceniobiorców, dotyczące powstania po ich stronie nieodpłatnego świadczenia generującego przychód podatkowy, ujęcia go w zeznaniu podatkowym za 2015 r., a także skorygowania zeznań za 2014 r.
W odniesieniu do pierwszej kategorii zleceniobiorców spółka stwierdziła, że w przypadku, gdy nie zwrócili oni płatnikowi zapłaconych za nich składek, przychód zleceniobiorcy należy zaliczyć do przychodów ż innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku od osób fizycznych. Nie jest to bowiem świadczenie z tytułu umowy-zlecenia, jeśli zleceniodawca reguluje zobowiązanie zleceniobiorcy wobec ZUS. Wnioskodawca nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-11, powinien jednak, na podstawie art. 423 ustawy o PIT, wystawić informację PIT-8C za 2015 r. i skorygować PIT-8C za 2014 r.
Jeśli natomiast opłacono składkę za osobę fizyczną pozostającą w stosunku pracy ze świadczeniodawcą w momencie zapłaty, otrzymane świadczenie jest dla tej osoby (pracownika) przychodem ze stosunku pracy, który powinien być ujęty w PIT-11, a ze względu na fakt, że pracodawca zobligowany jest do naliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy, powinien ująć je w deklaracji rocznej PIT-4R.
Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 7 stycznia 2016 r. (IPTPB1/ 4511-598/15-4/AP) uznała stanowisko pracownika za prawidłowe.
Więcej w Rzeczpospolitej z 23 maja 2016 r.