Z pytaniem do IS wystąpiła spółka prawa handlowego, której jednym udziałowcem jest gmina. Spółka powstała z przekształcenia samorządowego zakładu budżetowego w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie uchwały rady miejskiej w sprawie likwidacji i przekształcenia Przedsiębiorstwa Komunikacji Miejskiej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mienie przekształconego zakładu budżetowego obejmowało środki trwałe wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych likwidowanego zakładu. Były to składniki majątku nabyte przez zakład ze środków pochodzących z dotacji przekazanej przez gminę oraz środki trwałe przejęte w trwały zarząd. Zakład budżetowy nie dokonywał amortyzacji podatkowej majątku wniesionego do spółki jako wkład niepieniężny, gdyż zakład nie posiadał osobowości prawnej, a mienie zakładu było majątkiem gminy.

Spółka zadała dwa pytania o możliwość amortyzacji majątku wniesionego przez gminę na pokrycie kapitału zakładowego w związku z likwidacją i przekształceniem zakładu w spółkę. Jedno pytanie dotyczyło majątku nabytego ze środków pochodzących z dotacji przekazanej przez gminę. Drugie natomiast majątku przekazanego zakładowi w trwały zarząd.

Izba zgodziła się na amortyzację tylko odnośnie do tej drugiej kategorii.

– W sytuacji przekształcenia zakładu budżetowego składniki majątku, które były uprzednio oddane zakładowi w trwały zarząd, a które następnie zostały wniesione przez gminę (będące jej własnością) aportem do spółki w zamian za wydanie udziałów, spółka będzie miała prawo zaliczać do kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne naliczane od wartości początkowej nabytych w drodze aportu środków trwałych – stwierdziła izba, zwracając jednak uwagę na ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki.

Izba przywołała też ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, z którego wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, od tej części wartości majątku, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

– Wobec powyższego spółka będąca następcą prawnym przekształcanego zakładu budżetowego nie będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu dokonywanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zakupionych z dotacji – stwierdziła Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 28 kwietnia 2016 r. (IBPB-1-3/4510-144/16/SK).

Więcej w Rzeczpospolitej z 24 maja 2016 r.