Bank prowadzi swoją działalność w sieci placówek, którymi są budynki, budowle lub ich części, w tym również wyodrębnione lokale. Działalność banku w większej części obejmuje usługi, które są objęte zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 39-40 ustawy o VAT.

W placówkach banku oferowane są również usługi świadczone przez wnioskodawcę, które nie podlegają zwolnieniu. W placówkach prowadzona jest mieszana działalność, gdzie np. świadczone usługi konsultacyjno-doradcze w sprawach finansowych lub usługi faktoringu nie mogą korzystać z ustawowego zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Jednocześnie bank nie ma możliwości wykazania, że w danej jego placówce faktycznie miała miejsce sprzedaż usług objętych podatkiem w określonej dacie. Z pewnością można jednak stwierdzić, że w danym okresie w danej lokalizacji oferowane były wszystkie usługi, zarówno te nieopodatkowane, jak i te opodatkowane, które bank świadczy na potrzeby swoich klientów.

Wnioskodawca planuje sprzedaże nieruchomości, które będą przeprowadzane po ich wybudowaniu bądź kwalifikowanym ulepszeniu, kiedy wydatki na ulepszenia stanowiły co najmniej 30 proc. początkowej wartości nieruchomości. Planowana sprzedaż będzie miała miejsce po upływie co najmniej dwóch lat prowadzenia działalności w danej placówce, licząc od daty wybudowania lub kwalifikowanego ulepszenia. Nieruchomości te nie były przez bank oddawane innym podmiotom w najem, dzierżawę lub do używania na innej podstawie.

W związku z planowanymi sprzedażami nieruchomości, w których prowadzona jest opisana wyżej działalność, wnioskodawca chciał uzyskać potwierdzenie, że sprzedaż będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Przepis ten ustanawia zwolnienie z podatku dostawy budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Z kolei przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki na to poniesione, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej.

Zwolnienie dostawy budynków i budowli z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest implementacją art. 135 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112. Zgodnie z tym przepisem państwa członkowskie zwalniają dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a. W art. 12 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112 jest mowa o dostawie budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu przed pierwszym zasiedleniem. W kwestii pierwszego zasiedlenia wypowiedział się w wyroku z 14 maja 2014 roku Naczelny Sąd Administracyjny (I FSK 382/14), uznając, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«”.

Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 14 kwietnia 2016 r. (IPPP3/ 4512-873/15-3/S/RD) przychyliła się do stanowiska wnioskodawcy, uznała, że w planowanej przez wnioskodawcę i opisanej wyżej sprzedaży nieruchomości od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży nieruchomości minie okres dłuższy niż dwa lat. W związku z czym zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa nieruchomości będzie mogła skorzystać ze zwolnienia.

Więcej w Rzeczpospolitej z 30 maja 2016 r.