Jednostka wystawiła dostawcy notę obciążeniową dotyczącą kary umownej, bo nie wywiązał się z warunków umowy. Czy przychód z tego tytułu można ująć na koncie 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Nie – odpowiada „GP”. Rozliczenia międzyokresowe przychodów, dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności, obejmują m.in. równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych. Stanowi o tym art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Przepis ten nie dotyczy kar umownych należnych od kontrahentów.
Przychody związane z odszkodowaniami i karami zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych. Wynika to z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g) ustawy o rachunkowości. Naliczenie kary umownej dostawcy, na podstawie noty księgowej (obciążeniowej), można więc ująć zapisami:
– Wii konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”,
– Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”.
Po takim ujęciu kary w księgach można rozważyć zastosowanie zasady ostrożności, którą w odniesieniu do należności wyraża art. 35b tej ustawy. Stanowi on, że wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty. Zatem jeśli w ocenie jednostki uzyskanie zapłaty kary umownej w kwocie określonej w nocie obciążeniowej jest wątpliwe, może ona całość kwoty kary lub jej część objąć odpisem aktualizującym, księgowanym:
– Wn konto 76-1 „Pozostałe koszty operacyjne”,
– Ma konto 28 „Odpisy aktualizujące wartość należności”.
W dacie zapłaty należności i tym samym ustania przyczyny, dla której dokonano odpisu aktualizującego, należy go rozwiązać:
– Wn konto 28 „Odpisy aktualizujące wartość należności”,
– Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 2 czerwca 2016 r.