Zaliczki na podatek dochodowy naszej spółki z o.o. płacimy w systemie miesięcznym i ujmujemy na koncie 87. Czy korygować zapisy na tym koncie, gdy w trakcie roku w danym miesiącu zaliczka jest niższa od kwoty zapłaconych zaliczek za poprzednie miesiące lub występuje strata? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku podatkowego obliczają i wpłacają na rachunek urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 ustawy o pop – Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.). Zaliczkę na podatek dochodowy księguje się na koncie 87 „Podatek dochodowy od osób prawnych”. Przypadające do zapłaty w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy ujmuje się w księgach rachunkowych zapisem:
– Wn konto 87 „Podatek dochodowy od osób prawnych”,
– Wn konto 87 „Podatek dochodowy od osób prawnych”,
– Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” (w analityce: Urząd skarbowy).
Z kolei zapłatę podatku wprowadza się do ksiąg rachunkowych zapisem:
– Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” (w analityce: Urząd skarbowy),
– Ma konto 13-0 „Rachunek bieżący”.
W trakcie roku zaliczka za dany miesiąc może okazać się niższa od sumy zaliczek za poprzednie miesiące lub może wystąpić strata i nie będzie wtedy zaliczki do zapłaty. Korygowanie zarachowanego podatku dochodowego w trakcie roku nie jest obowiązkowe. Dopiero na koniec roku obrotowego saldo tego konta musi przedstawiać wartość faktycznego podatku zgodną z rocznym zeznaniem podatkowym. Na dzień bilansowy podatek z konta 87. Przeksięgowuje się na konto 86 „Wynik finansowy”. Tę samą wartość wykazuje się w rachunku zysków i strat, sporządzonym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, w pozycji M (wariant kalkulacyjny) lub w pozycji J (wariant porównawczy). Pozycja ta doprowadzi wynik finansowy brutto spółki z o.o. do zysku (straty) netto.
Jednak podatnik pdop może także w trakcie roku korygować zapisy na koncie 87 do kwoty faktycznie należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc, a na koncie 22 do kwoty rzeczywistych rozrachunków z budżetem z tytułu tego podatku. Jeśli więc przykładowo zapłacona zaliczka na podatek dochodowy za kwiecień 2016 r. była wyższa od zaliczki należnej za maj 2016 r., w maju jednostka może ująć różnicę (nadwyżkę) w księgach rachunkowych następująco:
– Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” (w analityce: Urząd skarbowy),
– Ma konto 87 „Podatek dochodowy od osób prawnych”.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 6 czerwca 2016 r.