W marcu 2015 r. spółka z o.o. w organizacji wystąpiła o interpretację ustawy o CIT. Jej wątpliwości miały związek z planowanym rozdzieleniem dwóch różnych rodzajów prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej. W tym celu przeprowadzony zostanie podział spółki w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych. Nastąpi on przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na rzecz wnioskodawczym. W ramach podziału wspólnicy spółki dzielonej nie otrzymają dopłat w gotówce.

Firma zapytała czy realizacja podziału spółki dzielonej przez wydzielenie części majątku do niej, będącej jednocześnie udziałowcem w spółce dzielonej, może prowadzić do powstania dochodu (przychodu) na podstawie art. 10 ustawy o CIT, który byłby dochodem z udziału w zyskach osób prawnych. Chciała się też upewnić, czy taki dochód będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania.

Fiskus odpowiedział, że realizacja podziału spółki dzielonej poprzez wydzielenie części majątku do wnioskodawczym, będącej jednocześnie udziałowcem spółki dzielonej, nie spowoduje dla niej powstania dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych. Zastrzegł jednak, że opisana operacja gospodarcza może prowadzić do powstania innych przychodów, tj. przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych.

Spółka nie była usatysfakcjonowana taką odpowiedzią. Zaskarżyła interpretację, a Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 19 maja 2016 r. (I SA/Po 1924/15) w Poznaniu uwzględnił jej skargę.

Sąd zauważył m.in., że art. 10 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje na przykładowy katalog dochodów z udziałów w zyskach osób prawnych, a także na brak definicji pojęcia „dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych”. W ocenie WSA w tej sytuacji można stwierdzić, że pojęcie to obejmuje wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały osiągnięte przez podatnika. Podstawą prawną uzyskania przychodu ma więc być tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Jedyną podstawą uzyskania przychodu jest zatem fakt posiadania praw do majątku osoby prawnej.

W ocenie sądu, uwzględniwszy opis zdarzenia przyszłego skarżąca słusznie zauważa, że konsekwencje podziału przez wydzielenie w CIT dla spółki przejmującej (lub nowo zawiązanej) zostały uregulowane w art. 10 ustawy o CIT. Wobec tego, wbrew stanowisku fiskusa, do określania konsekwencji takiego podziału dla spółki (będącej spółką przejmującą w planowanym podziale przez wydzielenie) nie ma zastosowania art. 12 ust. 1 ustawy o CIT. Ewentualny przychód z tytułu podziału po stronie skarżącej będzie bowiem związany z faktem, że będzie ona udziałowcem w spółce dzielonej.

Opodatkowanie dochodu spółki przejmującej składniki majątkowe innej spółki w wyniku podziału nie następuje więc na zasadach ogólnych – tak jak ma to miejsce w przypadku opodatkowania dochodu spółki podlegającej podziałowi. Dochód ten jest uznawany za dochód z tytułu udziału w zysku osoby prawnej, który nie jest łączony z dochodami z innych źródeł, lecz opodatkowany w sposób zryczałtowany.

Sąd podkreślił, że w tej sytuacji fiskus ponownie będzie musiał wypowiedzieć się co do możliwości zastosowania wobec wnioskodawcy zwolnienia z art. 22 ust 4-43 ustawy o CIT.

Więcej w Rzeczpospolitej z 15 czerwca 2016 r.