Spółka z o.o. sprzedała w czerwcu 2016 r. udziały w innej spółce z o.o., które ujęte były jako aktywa długoterminowe. Jakich zapisów należy dokonać w księgach rachunkowych w związku ze zbyciem tych udziałów, jeśli sprzedano je po cenie wyższej od ceny ich nabycia? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – zakupione udziały w innych jednostkach zaliczane są do aktywów finansowych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 24 ustawy o rachunkowości, za aktywa finansowe uważa się aktywa pieniężne, instrumenty kapitałowe wyemitowane przez inne jednostki, a także wynikające z kontraktu prawo do otrzymania aktywów pieniężnych lub prawo do wymiany instrumentów finansowych z inną jednostką na korzystnych warunkach. W księgach rachunkowych w zależności od tego, w jakim okresie od zakupu udziałów jednostka nabywająca zamierza je zbyć, ich wartość w cenie nabycia ujmuje się:
– na koncie 14 „Krótkoterminowe aktywa finansowe”, gdy ich zbycie planowane jest w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego,
– na koncie 03 „Długoterminowe aktywa finansowe”, jeśli jednostka zamierza je sprzedać po upływie powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego.
W omawianej sytuacji spółka z o.o. nabyła udziały w innej spółce z o.o. w celu ich odsprzedaży po upływie powyżej 12 miesięcy i ich wartość ujęła na koncie 03 „Długoterminowe aktywa finansowe”. Przychody uzyskane ze sprzedaży udziałów w innej jednostce ujmuje się na koncie 75-0 „Przychody finansowe”. Natomiast koszt nabycia udziałów w innej jednostce, czyli ich wartość w cenie nabycia, w momencie sprzedaży odnosi się w ciężar konta 75-1 „Koszty finansowe”. Wynika to z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości.
Ewidencja księgowa przychodu ze sprzedaży udziałów innej spółki z o.o. może przebiegać następującym zapisem:
– Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki”.
– Ma konto 75-0 „Przychody finansowe”.
Sprzedane udziały w cenie nabycia należy wyksięgować z ewidencji bilansowej zapisem:
– Wri konto 75-1 „Koszty finansowe”,
– Ma konto 03 „Długoterminowe aktywa finansowe”.
Warto dodać, że w rachunku zysków i strat prezentowany jest tylko wynik osiągnięty na sprzedaży aktywów finansowych. W zależności od tego wyniku wykazuje się:
– zysk z tytułu rozchodu aktywów finansowych, gdy przychód ze sprzedaży udziałów jest wyższy od ich wartości w cenie nabycia (tak jak w sytuacji opisanej w pytaniu),
– stratę z tytułu rozchodu aktywów finansowych, jeśli osiągnięty ze sprzedaży przychód jest niższy od wartości udziałów w cenie ich nabycia.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 27 czerwca 2016 r.