Zakupiliśmy odkurzacz do sprzątania firmowych pomieszczeń, którego wartość początkowa nie przekroczyła granicznej kwoty przyjętej dla środków trwałych, od wartości których dokonujemy odpisów amortyzacyjnych, czyli 3.500 zł. Jednak na fakturze dokumentującej jego zakup wyszczególniono dodatkowe koszty, tj. usługę transportową, dodatkowe akcesoria i szkolenie, które łącznie z odkurzaczem znacznie przekroczyły kwotę 3.500 zł. W jaki sposób należy ująć w księgach rachunkowych te dodatkowe koszty? Czy trzeba uwzględnić je w wartości początkowej środka trwałego? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – Wartość początkową środków trwałych stanowi cena nabycia. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), za cenę nabycia uważa się cenę zakupu składnika aktywów, obejmującą kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego. W przypadku importu powiększa się ją o obciążenia o charakterze publicznoprawnym. Cenę nabycia zwiększają koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu. Obniżają ją rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Cena nabycia środków trwałych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania (art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości). Zatem koszty związane z zakupem odkurzacza, tj. transport i dodatkowe akcesoria, zwiększają jego cenę nabycia.
Zasadniczo środki trwałe ujmuje się w ewidencji środków trwałych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Jednak jednostki w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości mogą stosować uproszczenia m.in. w stosunku do tzw. niskocennych środków trwałych (np. o wartości początkowej do 3.500 zł). Pod warunkiem, że nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej, finansowej oraz wynik finansowy jednostki. W ramach tych uproszczeń można niskocenne składniki majątku trwałego spełniające definicję środków trwałych ująć w ewidencji i zamortyzować jednorazowo albo nie obejmować ich ewidencją, tylko odnieść bezpośrednio w koszty w miesiącu oddania ich do używania. Z pytania wynika, że w jednostce takie składniki majątku, których wartość początkowa przekracza kwotę 3.500 zł, są ujmowane w ewidencji środków trwałych, a od ich wartości dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Dlatego odkurzacz w wartości początkowej uwzględniającej koszty transportu i dodatkowe akcesoria, czyli przekraczającej 3.500 zł, należy po oddaniu do używania wprowadzić do ewidencji środków trwałych i od jego wartości początkowej dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
Koszty szkolenia pracowników z obsługi środka trwałego nie zwiększają jego wartości początkowej. Są one związane z jego późniejszą eksploatacją. Odnosi się je do kosztów działalności operacyjnej i ujmuje na koncie 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Pozostałe koszty) lub odpowiednim koncie w zespole 5.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 11 lipca 2016 r.