W lutym 2016 r. zakupiliśmy maszynę i w tym samym miesiącu przyjęliśmy ją do ewidencji środków trwałych. Rozpoczęliśmy jej amortyzację. Po kilku miesiącach okazało się, że nie została ona w odpowiedni sposób dostosowana do naszych potrzeb przez dostawcę. W czerwcu br. zwróciliśmy mu więc maszynę i otrzymaliśmy fakturę korygującą na całą wartość zakupu. Jak ująć tę fakturę w księgach rachunkowych? Czy wyksięgować dokonane w okresie używania maszyny odpisy amortyzacyjne? – pyta czytelnik Gazety Podatkowej
Jak odpowiada „GP” – otrzymaną od dostawcy fakturę korygującą jednostka powinna zaewidencjonować na tych samych kontach, na których ujęła pierwotną fakturę dotyczącą zakupu środka trwałego. Może tego dokonać w następujący sposób:
a) zmniejszenie kwoty brutto zobowiązania
– Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konto imienne kontrahenta),
– Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”,
b) korekta VAT naliczonego
– Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”
– Ma konto 22-2 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,
c) wyksięgowanie zwróconego środka trwałego z ewidencji bilansowej
– Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,
– Ma konto 01 „Środki trwałe”.
Koszty amortyzacji naliczonej przez miesiące używania maszyny w działalności nie muszą być korygowane. W momencie zakupu spełniała ona definicję środka trwałego określoną w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), co pozwalało na dokonywanie od niej odpisów amortyzacyjnych. Jej późniejszy zwrot nie zmienia faktu, że maszyna w okresie jej pozostawania na stanie firmy była środkiem trwałym wykorzystywanym na cele działalności. W chwili zwrotu środka trwałego można wyksięgować umorzenie ujęte na koncie 07-1 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” w korespondencji z kontem 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”, zapisem:
– Wn konto 07-1 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”,
– Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”.
Jednostka może także w ramach uproszczeń, o których mowa w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, zastosować dla celów bilansowych rozwiązanie, które przyjmie do rozliczenia tego zdarzenia w rachunku podatkowym. Dla celów podatku dochodowego zgodnie z art. 22 ust. 7c-7d ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) lub odpowiednio art. 15 ust. 4i-4j ustawy o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.), jeżeli korekta kosztu, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Jeśli w tym okresie rozliczeniowym podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
Zatem w przypadku gdy jednostka w rachunku podatkowym skorygowała koszty w związku z otrzymaniem faktury korygującej z tytułu zwrotu środka trwałego, dla ujednolicenia ujęcia podatkowego i księgowego może w księgach rachunkowych wyksięgować naliczone odpisy umorzeniowe od zwracanej maszyny poprzez korektę kosztów działalności operacyjnej, zapisem:
– Wn konto 07-1 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”,
– Ma konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Amortyzacja) lub konto zespołu 5.
Oba rozwiązania dotyczące rozliczenia konta 07-1 prowadzą ostatecznie do tego samego wyniku dla celów bilansowych.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 14 lipca 2016 r.