Posiadamy środek trwały, który otrzymaliśmy w darowiźnie. Nie będzie on już używany, dlatego zdecydowaliśmy się postawić go w stan likwidacji i następnie fizycznie zlikwidować. Na jakie konto odnieść nieumorzoną wartość początkową tego środka trwałego?
Fakt postawienia środka trwałego w stan likwidacji oznacza, że zostaje on wycofany z użytkowania. Stanowi to podstawę do wyksięgowania go z ewidencji bilansowej środków trwałych. Gdy nie jest on jeszcze w pełni zamortyzowany, tak jak w sytuacji przedstawionej w pytaniu, wówczas nieumorzoną część jego wartości początkowej odnosi się do pozostałych kosztów operacyjnych. Stanowi o tym art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Wyksięgowania dokonuje się w oparciu o dokument „LT – likwidacja środka trwałego” zapisem:
a) wartość początkowa środka trwałego
– Ma konto 01 „Środki trwałe”,
b) dotychczasowe umorzenie
– Wn konto 07-1 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”,
c) część nieumorzoną (tzw. wartość netto)
– Wn konto 76-1 „Pozostałe koszty operacyjne”.
Wskazane jest, aby do czasu zakończenia likwidacji wartość początkową likwidowanego środka trwałego ująć w ewidencji pozabilansowej na koncie 09-1 „Środki trwałe w likwidacji”. Dokonuje się tego zapisem jednostronnym po stronie Wn konta 09-1. Środek trwały w likwidacji pozostaje na tym koncie do czasu jego faktycznego złomowania czy demontażu, skąd będzie podlegał wyksięgowaniu na podstawie protokołu likwidacyjnego (zapis jednostronny po stronie Ma konta 09-1).
Jeżeli likwidowany składnik majątku otrzymano w formie darowizny, to trzeba mieć na uwadze, że uprzednio wartość tego środka trwałego została odniesiona na konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”. Należało tego dokonać na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości, który stanowi, że rozliczenia międzyokresowe przychodów obejmują m.in. wartość przyjętych nieodpłatnie, w tym także w drodze darowizny, środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ujętą na koncie 84 kwotę jednostka zobowiązana była następnie przeksięgowywać na konto pozostałych przychodów operacyjnych – równolegle do dokonywanych od tego środka trwałego odpisów amortyzacyjnych.
Skoro likwidowany środek trwały, który otrzymano w formie darowizny, nie jest jeszcze w 100% zamortyzowany, to na koncie 84 figuruje kwota, która odpowiada jego wartości nieumorzonej (tj. kwocie netto). Kwotę tę z chwilą postawienia środka trwałego w stan likwidacji odnosi się jednorazowo na pozostałe przychody operacyjne zapisem:
– Wnkonto84„Rozliczeniamiędzyokresowe przychodów”,
– Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”.
Więcej w Gazecie Podatkowej z 18 lipca 2016 r.