Jak odpowiada ekspertka współpracująca z DGP – przepisy o VAT nie regulują w sposób odrębny momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usługi będącej przedmiotem refakturowania (odsprzedaży) w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Wobec tego znajdują zastosowanie zasady ogólne, które zobowiązują do rozpoznania obowiązku podatkowego zgodnie z zasadą właściwą dla danej usługi.

 

W przypadku usługi, dla której obowiązek podatkowy powstaje na zasadach określonych przez art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, moment powstania obowiązku podatkowego u podatnika dokonującego jej refakturowania wyznacza data wykonania usługi. I to bez względu na to, czy do wartości refakturowanej usługi doliczono marżę, czy nie. W rezultacie obowiązek podatkowy z tytułu odsprzedaży usług dokumentowanych refakturami powstaje na zasadach właściwych dla odsprzedawanych usług, co skutkuje tym, że moment powstania obowiązku podatkowego przy refakturowaniu usług pokrywa się z momentem powstania obowiązku podatkowego dla usług udokumentowanych fakturą pierwotną. 

 

Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2016 r., nr ILPP4/4512-1-96/16-4/KB, wyjaśnił, że spółka refakturująca na faktycznych odbiorców koszt nabytych usług, objętych regulacją art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, jest zobowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego z tego tytułu z chwilą faktycznego wykonania danej usługi, co dotyczy zarówno sytuacji, w której refakturowała usługę bez doliczania marży z tytułu obsługi transakcji (w proporcji 1:1), jak i sytuacji, w której tę marżę doliczyła. W przypadku refakturowania uznaje się, że podatnik refakturujący usługę, który jest traktowany jak usługodawca, wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego w dniu wykonania usługi, niezależnie od faktu, że usługa taka podlega refakturowaniu. W tym przypadku nie mamy do czynienia z nowym momentem wykonania usługi. 

Więcej w Dzienniku Gazecie Prawnej z 10 sierpnia 2020 r.