Spółka z o.o. korzysta z usług firmy ubezpieczeniowej z Francji. Czy w związku z dokonywaniem płatności składek ubezpieczeniowych firma ma obowiązek poboru podatku u źródła? – pyta czytelnik Dziennika Gazety Prawnej.
Jak odpowiada ekspert współpracujący z DGP – w określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (art. 21 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 ustawy o PIT). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) obowiązane są – jako płatnicy – polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).
Zdaniem organów podatkowych do przychodów, których to dotyczy, należą m.in. przychody z tytułu świadczenia usług ubezpieczeniowych (zob. interpretacje indywidualne dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 września 2019 r., nr 0111-KDIB1- -3.4010.286.2019.2.MBD oraz z 20 października 2020 r., nr 0111-KDIB1- -1.4010.322.2020.2.NL). W świetle orzecznictwa reprezentowanego przez sądy administracyjne jest to jednak stanowisko nieprawidłowe. Tytułem przykładu można wskazać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 22 stycznia 2020 r. (sygn. akt I SA/Bd 655/19), wyrok WSA w Warszawie z 9 września 2020 r. (sygn. akt III SA/Wa 2457/19), wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 grudnia 2021 r. (sygn. akt II FSK 1155/21) czy wyrok WSA w Krakowie z 18 lutego 2022 r. (sygn. akt I SA/Kr 1627/21). Jak czytamy w ostatnim z tych orzeczeń, „umowa, której treść odpowiada essentialia negotii umowy ubezpieczenia, określonym w art. 805 par. 1 k.c., nie jest «świadczeniem o podobnym charakterze» do gwarancji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT – a co za tym idzie podmioty wskazane w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT nie mają obowiązku pobierać jako płatnicy podatku u źródła od przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, z tytułu świadczenia usługi ubezpieczenia”.
Więcej w Dzienniku Gazecie Prawnej z 30 maja 2022 r., autor: Tomasz Krywan, oprac.: GR